二、多項選擇題

　　1、某股份有限公司對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A、由于銀行提高了借款利率，當期發(fā)生的財務費用過高，將超出財務計劃的利息暫作資本化處理

　　B、由于產(chǎn)品銷路不暢，銷售收入減少，固定費用相對過高，將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總和法改為平均年限法

　　C、由于客戶財務狀況改善，將壞賬準備的計提比例由原來的5%降為1%

　　D、由于無形資產(chǎn)預計使用年限改變，進而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

　　2、甲股份有限公司于2×10年4月15日，發(fā)現(xiàn)2×08年9月20日誤將購入600 000元固定資產(chǎn)的支出計入管理費用，對利潤影響較大。假定2×09年度的報表尚未批準報出和已經(jīng)報出兩種情況下，甲公司的處理分別有(　)。

　　A、假定2×09年度的報表尚未批準報出，則應調整2×08年度會計報表相關項目的期初數(shù)

　　B、假定2×09年度的報表尚未批準報出，則應調整2×09年度會計報表相關項目的期初數(shù)

　　C、假定2×09年度的報表已經(jīng)批準報出，則應調整2×09年度會計報表相關項目的期初數(shù)

　　D、假定2×09年度的報表已經(jīng)批準報出，則應調整2×10年度會計報表相關項目的期初數(shù)

　　3、下列事項中，應作為前期差錯進行處理的有(　)。

　　A、由于地震使廠房使用壽命受到影響，調減了預計使用年限

　　B、由于經(jīng)營指標的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限

　　C、根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據(jù)謹慎性原則，多提了存貨跌價準備

　　D、由于技術進步，將電子設備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法

　　4、2×13年度，K公司發(fā)生了以下會計政策變更：

　　(1)1月1日，K公司將一項固定資產(chǎn)的棄置費用由實際發(fā)生時計入當期損益變更為計入固定資產(chǎn)成本，假定折現(xiàn)率為8%。該固定資產(chǎn)于2×10年12月31日建造完成并投入使用，建造成本為500萬元，預計使用壽命為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。預計將發(fā)生棄置費用200萬元。

　　(2)1月1日，K公司將開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益轉為有條件資本化。4月1日研發(fā)完工一項專利權，其中，2×12年發(fā)生支出400萬元，符合資本化條件的支出為120萬元;2×13年發(fā)生了支出共計200萬元，全部符合資本化條件。

　　假設K公司盈余公積的計提比例為10%;(P/F，8%，20)=0.2145。不考慮所得稅等其他因素，下列關于K公司的處理中說法正確的有(　)。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A、事項(1)對期初留存收益的影響為-11.43萬元

　　B、事項(2)計入無形資產(chǎn)的金額為320萬元

　　C、事項(2)對期初留存收益的影響為400萬元

　　D、K公司因上述事項對2×13年期初留存收益的影響為108.57萬元

　　5、下列信息中，屬于會計政策變更應該在報表附注中披露的內容的有(　)。

　　A、會計政策變更的性質、內容和原因

　　B、會計政策變更對當期和未來期間的影響

　　C、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額

　　D、無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況

　　6、下列各事項中，不屬于會計估計變更的有(　)。

　　A、資產(chǎn)負債表日其他權益工具投資按公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

　　B、因執(zhí)行新會計準則，短期投資改為交易性金融資產(chǎn)

　　C、固定資產(chǎn)凈殘值率由5%調整為3%

　　D、因執(zhí)行企業(yè)會計準則將對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　三、計算分析題

　　1、美孚公司系石油化工企業(yè)，是一家上市公司，從20×7年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，該公司于20×3年12月31日在南極為了開采石油建造了一個海洋鉆井平臺，原價為30000萬元，無殘值，預計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來27年末該設備的廢棄處置費用為4000萬元，假定該負債調整風險后的折現(xiàn)率為5%，且自20×4年1月1日起沒有發(fā)生變化。美孚公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費用的調整。

　　已知：(P/F，5%，30)=0.2314，(P/A，5%，30)= 15.3725，(P/F，5%，27)=0.2678，(P/A，5%，27)=14.6430。

　　<1> 、編制美孚公司20×7年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的會計分錄。

　　<2> 、將20×7年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調整數(shù)填入下表。(答案保留兩位小數(shù))

　　<3> 、編制20×7年度該設備計提折舊和確認財務費用的會計分錄。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。適用所得稅稅率為25%。內審部門在對甲公司及其下屬子公司20×3年度財務報表進行審計時，內審人員關注到其20×3年以下交易或事項的會計處理：

　　(1)20×3年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地用于建設商品庫房(用于銷售活動);該土地租賃期限為10年，自20×3年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。20×3年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房尚未開工建造。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：無形資產(chǎn) 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：銷售費用 50

　　貸：累計攤銷 50

　　(2)20×1年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向其10名高管人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，這10名高管人員自20×1年1月1日起，在甲公司連續(xù)服務滿3年即可在可行權日后根據(jù)公司股票的增長幅度獲得現(xiàn)金。授予日，每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為6元，20×1年末，每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為7.5元，20×2年末，每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為9元，20×3年末，每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為10元，甲公司預計高管人員在三年內均無人離職。

　　甲公司會計處理：至20×3年末累計已經(jīng)確認的成本費用為60萬元，高管行權時實際支付的金額100萬元與60萬元之差計入管理費用。

　　(3)20×3年9月1日，經(jīng)董事會批準，甲公司的母公司實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司的母公司向甲公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司的母公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，甲公司本年度沒有管理人員離職，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：20×3年9月1日為9元;20×3年12月31日為10元;甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：管理費用 80

　　貸：應付職工薪酬 80

　　(4)甲公司對發(fā)出的存貨采用移動加權平均法進行核算。20×3年3月1日甲公司結存B材料3000公斤，每公斤實際成本為20元;3月5日和3月20日分別購入B材料 9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為22元和24元;3月10日和3月25日生產(chǎn)設備領用材料，分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。

　　甲公司會計處理：確認了3月份發(fā)出存貨的總成本36.84(22.33×16500/10000)萬元，并計入在建工程成本。

　　假定甲公司20×3年度財務報表于20×4年3月31日對外報出。不考慮增值稅等其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至資料(4)，逐項判斷甲公司20×3年的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。如果甲公司的會計處理不正確，編制更正甲公司20×3年度財務報表的會計分錄。

　　<2> 、計算資料(1)至資料(4)中差錯更正對甲公司20×3年度財務報表中資產(chǎn)項目、負債項目及利潤總額的影響(減少數(shù)以“-”號表示)。

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的稅率為25%，且預計以后期間不發(fā)生變化。甲公司的有關人員在20×6年對20×5年的財務報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)了下列交易和事項，具體情況如下：

　　(1)甲公司20×5年發(fā)生了200萬元的廣告費支出，發(fā)生時作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉扣除。甲公司20×5年實現(xiàn)銷售收入1 000萬元。甲公司未確認相關的遞延所得稅。

　　(2)甲公司20×5年7月1日從丙公司處取得乙公司60%的股權，支付了4 500萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，甲公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司按照乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額調整之后，確認長期股權投資入賬價值為4 800萬元，并調整了營業(yè)外收入。甲公司打算長期持有乙公司股權。

　　(3)甲公司20×5年8月31日接受投資者投入一臺需要安裝的生產(chǎn)經(jīng)營用設備，并按照投資者所享有的份額調整了實收資本。雙方在協(xié)議中約定的價值為500萬元，設備的不含稅公允價值為450萬元，因此甲公司以協(xié)議價500萬為基礎計算固定資產(chǎn)入賬價值，并確認進項稅額85萬元。安裝過程中領用外購的生產(chǎn)用材料一批，實際成本為4萬元，甲公司按照其實際成本計入安裝設備成本;領用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為10萬元，售價為24 萬元，該產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅稅率10%，甲公司按照其實際成本計入安裝設備成本，并將按售價計算的消費稅計入成本。甲公司安裝完畢該設備時，其入賬價值為516.4萬元。甲公司對該設備按照直線法計提了折舊，假設無殘值，折舊年限為15年，當年計提折舊11.48萬元。假定該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末已全部對外出售。假定該事項的處理與稅法不存在差異。

　　(4)甲公司自20×5年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術，20×5年7月專利技術獲得成功，達到預定用途。20×5年在研究開發(fā)過程中發(fā)生各種費用共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元。財務人員將其全部費用化計入管理費用。甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷，攤銷期限為5年。假定該事項的處理與稅法不存在差異。

　　其他資料：假定甲公司審核這些事項時，20×5年報表尚未報出，但是所得稅的匯算清繳已經(jīng)完成。調整時不考慮其他因素，不需要編制以前年度損益調整結轉的會計分錄。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的處理，編制相關更正分錄。