2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選習(xí)題及答案（三）

　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【單選題】：

　　大海公司 2013 年 12 月 31 日取得某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為 2 000 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊;稅法處理時(shí)允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法和會(huì)計(jì)估計(jì)的預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值相等。計(jì)提了兩年的折舊后，2015 年 12 月 31 日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 160 萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2015 年

　　12 月 31 日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.1 280

　　B.1 440 C.160 D.0

　　【答案】A

　　【解析】2015 年12 月31 日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(萬元)。

　　無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【單選題】：

　　大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì) 500 萬元，其中研究階段支出 100 萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出 280 萬元，假定大海公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷 20 萬元。假定會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.0 B.260 C.130 D.390

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-20=260(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=260×150%=390(萬元)。持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【單選題】：

　　2015 年 1 月 1 日，甲公司以 1 019.33 萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的 3 年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額 1 000 萬元，票面年利率 6%，實(shí)際年利率為 5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。不考慮其他因素，2015 年 12 月 31 日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.1 019.33 B.1070.30 C.0

　　D.1 000

　　【答案】B

　　【解析】2015 年 12 月 31 日該持有至到期投資賬面價(jià)值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【單選題】：

　　A 公司于 2014 年 12 月 31 日“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為 100 萬元，2015 年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 90 萬元，2015 年 12 月 31 日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 110 萬元，2015 年 12 月 31 日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.0 B.120 C.90 D.110

　　【答案】A

　　【解析】2015 年 12 月 31 日該項(xiàng)負(fù)債的余額在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。

　　應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【單選題】：

　　2015 年 1 月 1 日，B 公司為其 100 名中層以上管理人員每人授予 100 份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從

　　2015 年 1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可自 2017 年 12 月 31 日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2018 年 12 月 31 日之前行使完畢。B 公司 2015 年 12 月 31 日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為 200 萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2015 年 12 月 31 日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.200 B.0 C.100 D.-200

　　【答案】B

　　【解析】該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值 200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 200=0。計(jì)稅基礎(chǔ)為零的負(fù)債

　　【單選題】：

　　下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是( )。

　　A. 賒購商品

　　B. 從銀行取得的短期借款

　　C. 因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D. 因各項(xiàng)稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng) A 和選項(xiàng) B 不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等;選項(xiàng) C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項(xiàng) D，稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額 0=賬面價(jià)值。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　【單選題】：

　　A 公司于 2015 年 3 月 20 日購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元， 購入后投入行政管理部門使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，

　　假定預(yù)計(jì)使用年限為 5 年(會(huì)計(jì)與稅法相同)，無殘值(會(huì)計(jì)與稅法相同)，則 2015 年 12 月 31 日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬元。

　　A.35.1 B.170 C.30 D.140

　　【答案】C

　　【解析】2015 年 12 月 31 日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)

　　=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015 年 12 月 31 日該設(shè)備的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬元)。遞延所得稅費(fèi)用

　　【單選題】：

　　甲公司 20×8 年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 60 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

　　(2) 計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債 600 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣

　　除;

　　(3) 持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 200 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

　　(4) 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司 20×8 年度遞延所得稅費(fèi)用是( )萬元。

　　A.-35

　　B.-20 C.15 D.30

　　【答案】B

　　【解析】甲公司 20×8 年度遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20(萬元)