2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精華練習(xí)及答案12

　　多選題

　　下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用

　　B.稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分

　　C.對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　D.對(duì)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　E.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提了減值準(zhǔn)備

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A和E屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

　　A公司20×7年發(fā)生了2 000萬(wàn)元的廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除;超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬(wàn)元。

　　【答案】

　　該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。

　　(1)賬面價(jià)值=0(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-10 000×15%=500(萬(wàn)元)

　　相關(guān)結(jié)論：

　　資產(chǎn)：賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　甲公司于20×7年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

　　【答案】

　　該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【單選題】

　　乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 600萬(wàn)元。

　　2×17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的投資成本

　　B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益

　　C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

　　D.對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】D

　　【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)450萬(wàn)元，初始投資成本小于占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額480萬(wàn)元(1 600×30%)的差額，調(diào)整初始投資成本記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為480萬(wàn)元，選項(xiàng)A不正確;按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益，選項(xiàng)B不正確;投資時(shí)，實(shí)際出資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)C不正確;因該長(zhǎng)期股權(quán)投資擬長(zhǎng)期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng)D正確。

　　【綜合題】

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

　　資料一、1月1日，甲公司以3 800萬(wàn)元取得乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出一名董事，能夠?qū)σ夜�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16 000萬(wàn)元。

　　乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年因以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換引起其他其他綜合收益增加200萬(wàn)元。甲公司與乙公司2×15年末發(fā)生交易。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資，稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。

　　資料二、甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1 000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

　　資料三、甲公司2×15年利潤(rùn)總額為5 200萬(wàn)元。

　　資料四、其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

　　2.計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2.應(yīng)納稅所得額

　　=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5 200-100(長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益500×20%)-400×50%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷)

　　=4 870(萬(wàn)元)

　　甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額

　　=4 870×25%

　　=1 217.50(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1 217.50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 1 217.50

　　【例20-20】

　　甲公司于20×8年1月1日購(gòu)買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購(gòu)買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。假定購(gòu)買日及未來(lái)期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　購(gòu)買日，因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬(wàn)元。

　�、僭谫�(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元。且該事實(shí)于購(gòu)買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　【答案】

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　750 000

　　貸：商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　250 000

　�、诩俣�，在購(gòu)買日后6個(gè)月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，且該新的事實(shí)于購(gòu)買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　【答案】

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　750 000

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　750 000

　　(三)與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

　　與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：

　　1.如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異;(很少見(jiàn))

　　2.如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　【例題】

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　1月2日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬(wàn)份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。

　　甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了400萬(wàn)元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1 500萬(wàn)元。

　　要求：

　　編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)計(jì)未來(lái)可扣除部分=1 500÷3=500(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用400萬(wàn)元小于預(yù)計(jì)未來(lái)可扣除部分，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=400×25%=100(萬(wàn)元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲企業(yè)持有的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資，成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

　　【答案】

　　會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)100萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　250 000

　　(2)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。