【單選題】

　　20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，包括：20×3年收到的國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬(wàn)元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元，年末余額為25萬(wàn)元(說(shuō)明進(jìn)一步確認(rèn)5萬(wàn)元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25% 。

　　不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是(　　)。

　　A.52.5萬(wàn)元

　　B.55萬(wàn)元

　　C.57.5萬(wàn)元

　　D.60萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】

　�、偌坠�司20×3年應(yīng)交所得稅

　　=(210-10+20)×25%-(25-20)(調(diào)減的折舊)=50(萬(wàn)元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元;

　�、诖_認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬(wàn)元)，甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬(wàn)元)。

　　注：

　　影響損益的(★★★)暫時(shí)性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅，兩者對(duì)所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下：

　　所得稅費(fèi)用

　　=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率

　　=(210-10+20)×25%

　　=55(萬(wàn)元)

　　【綜合題】

　　甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3 640萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：(3個(gè)資料、2個(gè)問(wèn)題)

　　資料三、其他有關(guān)資料：

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　資料一、自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段支出220萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至20×2年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　要求1：

　　對(duì)甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定20×2年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。

　　【答案】

　�、� 會(huì)計(jì)分錄

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　280(220+60)

　　——資本化支出　　　　　　　　　　　400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　680

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支　　　　　　　　　　　　280

　　資料二、

　　20×2年發(fā)生廣告費(fèi)2 000萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9 800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　要求2：

　　計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　�、偌坠�司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

　　甲公司20×2年應(yīng)交所得稅

　　=[3 640(稅前利潤(rùn))-140(加計(jì)扣除)+530(超標(biāo)的廣宣費(fèi))]×25%

　　=1 007.50(萬(wàn)元)

　　甲公司20×2年遞延所得稅資產(chǎn)

　　=(2 000-9 800×15%)×25%=132.50(萬(wàn)元)

　　甲公司20×2年所得稅費(fèi)用

　　=1 007.50-132.50=875(萬(wàn)元)。

　　② 確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　875

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　132.50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　1 007.50

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