三、綜合題

　　1、A公司于2011年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2012年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。資料如下：

　　(1)專門借款如下：公司為建造辦公樓于2011年1月1日取得專門借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。

　　(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

　　①2010年12月1日取得長期借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;

　�、�2010年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價格與面值相等均為4 000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。

　　(3)閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)�券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。

　　(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2011年1月1日，支出4 500萬元;2011年7月1日，支出7 500萬元;2011年12月31日，支出1 000萬元;2012年1月1日，支出2 500萬元。

　　假設不考慮其他因素。

　　要求：

　　<1> 、計算A公司2011年有關借款利息的資本化金額和費用化金額，并編制與資本化金額相關的會計分錄。(9分)

　　<2> 、計算A公司2012年有關借款利息資本化金額和費用化金額。(6分)

　　2、甲公司為一家糧油生產(chǎn)、銷售企業(yè)，其2×17至2×18年發(fā)生如下事項：

　　(1)甲公司2×17年向某福利機構的食堂銷售一批食用油，由于該福利機構的公益性質(zhì)，甲公司向其銷售的售價受到限制。本期銷售產(chǎn)品發(fā)生成本480萬元，取得銷售價款450萬元，在本期期末收到50萬元財政撥款用于補貼企業(yè)本期虧損。

　　(2)甲公司2×17年1月1日，購入一臺環(huán)保節(jié)能型的面粉加工設備，經(jīng)過安裝調(diào)試，于2月25日投入使用。該設備購買價款為300萬元，累計安裝費用為10萬元;甲公司對其采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為10萬元，預計使用年限為10年。政府為鼓勵企業(yè)使用環(huán)保節(jié)能型設備，針對該項設備給予購買企業(yè)60萬元的補貼。甲公司2月1日收到該項補貼，且符合政府補助所附條件。至年末，該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。

　　(3)甲公司2×17年7月1日開始，面向社會招收殘疾人員職工。政府為鼓勵這一行為，向其支付200萬元的經(jīng)濟補貼，用于補助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之間為殘疾人職工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200萬元的補貼款，且符合政府補助所附條件。該批殘疾人職工均為生產(chǎn)工人。

　　(4)2×18年10月31日，由于產(chǎn)能效率持續(xù)走低，甲公司將上述環(huán)保設備對外出售，取得處置價款290萬元。但是由于政府補助條件規(guī)定，一旦停止使用該設備，則政府補助需退回。因此甲公司于當日退回政府補助60萬元。

　　其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關的政府補助采用總額法確認，與收益相關的政府補助采用凈額法確認。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得的該項補貼是否屬于政府補助，并說明理由;簡述甲公司應進行的會計處理。(2分)

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，計算甲公司該設備和相關政府補助影響當期損益的金額，并編制當期相關會計分錄(折舊和攤銷分錄按月編制，重復處理可以只寫一筆)。(4分)

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末與該政府補助相關的會計分錄。(2分)

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司處置設備以及退回政府補助會計分錄。(2分)

　　綜合題

　　1、甲公司為一家上市公司，主要從事藥品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其會計報告于每年4月30日對外報出。甲公司2×18年財務人員在審計當年報表時關注到下列事項：

　　(1)2×18年2月1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由原來的3年變?yōu)?年。此固定資產(chǎn)為2×16年12月31日取得，原值為900萬元，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。甲公司對此變更的處理為：

　　借：累計折舊130

　　貸：管理費用10

　　盈余公積12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　借：管理費用165

　　貸：累計折舊165

　　(2)為了擴大產(chǎn)品知名度、促進產(chǎn)品銷售，甲公司2×18年3月1日開始投資拍攝宣傳企業(yè)品牌故事的音樂作品。在獲得發(fā)行許可證并在省版權局進行版權登記擁有版權之后，甲公司將音樂作品支出150萬元確認為存貨;將為播放音樂作品支付給電視臺的播出、廣告等費用80萬元計入當期銷售費用。

　　(3)2×18年7月，甲公司一項未決訴訟結案，法院判定甲公司承擔損失賠償責任3 000萬元。該訴訟事項源于2×17年9月一競爭對手起訴甲公司某保健藥品包裝侵犯其商標權。甲公司編制2×17年財務報表期間，曾在法院的調(diào)解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1 000萬元，甲公司據(jù)此在2×17年確認預計負債1 000萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調(diào)解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2×18年進行了以下會計處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　貸：預計負債 2 000

　　借：盈余公積 200

　　利潤分配——未分配利潤 1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　借：預計負債3 000

　　貸：其他應付款3 000

　　(4)甲公司于2×17年1月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，并劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實際支付的價款為1 000萬元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。由于市場利率變動，2×17年年末該債券的公允價值變?yōu)?00萬元。甲公司認為，該工具的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應按12個月內(nèi)預期信用損失計量損失準備，損失準備金額為20萬元。2×18年該債券的公允價值上漲至950萬元，且該工具的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應按12個月內(nèi)預期信用損失計量損失準備，損失準備總額為10萬元。。甲公司于2×18年的會計分錄為：

　　借：應收利息60

　　貸：投資收益60

　　借：其他債權投資——公允價值變動40

　　貸：其他綜合收益40

　　(5)甲公司2×18年10月1日發(fā)生一項固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務。該項固定資產(chǎn)的售價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額100萬元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行結轉。

　　(6)甲公司2×17年12月31日與另一家藥品制造企業(yè)M公司采用共同經(jīng)營方式，共同出資購買一條生產(chǎn)線，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費用分擔率均為50%。該生產(chǎn)線購買價款為1 800萬元，以銀行存款支付，預計使用壽命10年，預計凈殘值為50萬元，當日即投入使用，采用年限平均法按月計提折舊。2×18年為此生產(chǎn)線共支付維修費10萬元，同時收到當年度租金600萬元。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制相關的更正會計分錄。(12分)

　　<2> 、根據(jù)資料(6)，說明甲公司該項共同經(jīng)營的處理原則，計算甲公司因該項共同經(jīng)營應確認的損益影響金額，并編制甲公司相關會計分錄。(6分)

　　2、

　　A上市公司于2×11年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100%股權。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負債表如下表所示。

　　A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負債表 (簡表)

　　單位：萬元

　　其他資料：

　　(1)2×11年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權。A公司共發(fā)行了1 200萬股普通股以取得B企業(yè)全部600萬股普通股。

　　(2)A公司普通股每股在2×11年9月30日的公允價值為20元，B企業(yè)每股普通股當日的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。

　　(3)2×11年9月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高3 000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

　　(4)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)資料(1)、(2)判斷上述事項是否構成反向購買，如果是，確定該項合并中B企業(yè)的合并成本;如果不是，請說明理由;(3分)

　　<2> 、計算企業(yè)合并形成商譽的金額;(3分)

　　<3> 、計算合并資產(chǎn)負債表中列示的股本、盈余公積、未分配利潤金額;(3分)

　　<4> 、編制A公司2×11年9月30日的合并資產(chǎn)負債表;(3分)

　　<5> 、假定B企業(yè)2×10年實現(xiàn)合并凈利潤1 200萬元，2×11年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤2 300萬元，母子公司間沒有需要抵消的內(nèi)部交易，自2×10年1月1日至2×11年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化，要求計算A公司2×11年基本每股收益，比較合并會計報表中的2×10年每股收益。(2分)

　　<6> 、B企業(yè)的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對B企業(yè)股權換取了A公司增發(fā)的普通股，計算合并成本及少數(shù)股東權益金額。(4分)