三、綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的l2年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　　(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22.5萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為l8萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2250萬元確認(rèn)為2012年度的主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本l800萬元，并計入利潤表有關(guān)項目。

　　(3)2012年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、研究人員工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出l00萬元。至2012年年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計入資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費用化支出”科目余額100萬元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬元。

　　(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2000萬元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。

　　2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為l600萬元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2012年確認(rèn)了銷售收入2000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬元。(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入l000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對K公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

　　要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理方法。

　　事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。

　　正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用年限，不應(yīng)將其作為會計估計變更。

　　事項(2)的會計處理正確。

　　理由：此項售后回購業(yè)務(wù)按回購日市場價格回購，銷售日風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　事項(3)會計處理不正確。

　　理由：“研發(fā)支出一費用化支出”歸集的支出 屬于費用化支出，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。

　　正確做法：應(yīng)將“研發(fā)支出一費用化支出”金 額期末轉(zhuǎn)入管理費用。

　　事項(4)會計處理不正確。

　　理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　正確做法：將預(yù)收的款項確認(rèn)為負(fù)債，將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(5)會計處理正確。

　　理由：產(chǎn)品風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件。

　　2.長江公司2012年度的財務(wù)報告于2013年3月20日批準(zhǔn)報出，內(nèi)部審計人員2013年1月份在對2012年度財務(wù)報告審計過程中，注意到下列事項：

　　(1)2012年1月10目，長江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價為4500萬元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長江公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款300萬元。當(dāng)年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長江公司實際發(fā)生建造成本4500萬元.預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本500萬元，工程結(jié)算合同價款4000萬元，實際收到價款3800萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長江公司會計處理：2012年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4320萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4500萬元，未進(jìn)行其他會計處理。

　　(2)2012年1月12日，長江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款600萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)2012年5月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價款450萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備為100萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時，甲銀行可以向長江公司追償。

　　對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的款項與應(yīng)收賬款賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。(4)2012年6月30日，長江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬元。出售時該辦公樓賬面價值為20000萬元，售價為24000萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年。長江公司將售價24000萬元與賬面價值20000萬元的差額4000萬元直接計入了營業(yè)外收入。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　(5)長江公司于2012年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2012年管理費用。(6)長江公司2012年12月31日購入認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為l.5%，準(zhǔn)備持有至到期，當(dāng)日認(rèn)股權(quán)證公允價值為200萬元。長江公司購買該項分離交易可轉(zhuǎn)債支付價款2200萬元，長江公司會計處理時將支付的 全部款項全部記入“持有至到期投資”科目。 假定：

　　(1)長江公司按凈利潤l0%提取法定盈余公積;

　　(2)不考慮所得稅的影響;

　　(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷長江公 司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。 對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)計算長江公司2012年度財務(wù)報表中營業(yè)利 潤和利潤總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

　　(1)

　　事項(1)會計處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬元的獎勵款不應(yīng)作為合同收入的一部分。預(yù)計總成本大于合同收入，應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計損失。 2012年末合同完工進(jìn)度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年應(yīng)確認(rèn)合同收入=4500 X 90%=4050(萬元)，2012年應(yīng)確認(rèn)合同費用為4500萬元。合同預(yù)計損失=(5000-4500)X(1-90%)=50(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入 270 (4320-4050)

　　貸：工程施工一合同毛利 270

　　借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50

　�、谑马�(2)會計處理不正確。

　　理由：該項補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營業(yè)外收入。

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬元)，遞延收益余額=600-30=570(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 570

　　貸：遞延收益 570

　　項(3)會計處理不正確。

　　理由：該事項屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款，應(yīng)將受到的賬款確認(rèn)負(fù)責(zé)。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 600

　　貸：短期借款 450

　　壞賬準(zhǔn)備 l00

　　以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出 50

　�、苁马�(4)會計處理不正確。

　　理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年 限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予 以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提 折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費用的調(diào)整。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外收入4000

　　貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6/12)

　　以前年度損益調(diào)整一管理費用 100

　　⑤事項(5)會計處理不正確。

　　理由：該項業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購 入成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng) 當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服 務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　　2012年應(yīng)計入管理費用的金額=800÷10=80 (萬元)。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費用 720(800-800÷10)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一管理費用 720

　　⑥資料(6)會計處理不正確。

　　理由：認(rèn)股權(quán)證可單獨交易，應(yīng)單獨確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)。

　　更正分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 200

　　貸：持有至到期投資 200

　�、吆喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整 “盈余公積”科目。

　　應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(萬元)。

　　借：利潤分配一未分配利潤4020

　　貸：以前年度損益調(diào)整4020 借：盈余公積402

　　貸：利潤分配一未分配利潤402

　　(2)

　　營業(yè)利潤調(diào)整額=-270-50+100+720=500 (萬元);

　　利潤總額調(diào)整額=500-570+50-4000= -4020(萬元)。