二、多項(xiàng)選擇題

　　甲公司2010年有關(guān)金融資產(chǎn)交易事項(xiàng)如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)包括交易費(fèi)用3000萬(wàn)元，準(zhǔn)備持有至到期，該債券的票面價(jià)值總額是3000萬(wàn)元，票面年利率5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010年年末，甲公司收取了本年度的利息l50萬(wàn)元，持有至到期投資期末攤余成本是3000萬(wàn)元。2010年年末由于資金緊張，甲公司決定將該債券出售給乙公司，取得的價(jià)款是3000萬(wàn)元，同時(shí)，與乙公司簽訂了協(xié)議，一年以后按照3200萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)，該債券的利息由甲公司收取。

　　(2)2010年3月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元從活躍市場(chǎng)購(gòu)人丙公司股票200萬(wàn)股甲公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，6月末，該股票的公允價(jià)值是ll00萬(wàn)元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)l00萬(wàn)元計(jì)入資本公積——其他資本公積，7月1日，甲公司將該股票按照當(dāng)日的市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司約定，2011年7月1日，甲公司將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按照當(dāng)日股市的收盤(pán)價(jià)計(jì)算。

　　(3)2010年12月1日，甲公司將某賬面余額1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元，同時(shí)，與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，回購(gòu)協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個(gè)月以后回購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。

　　(4)甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬(wàn)元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是1980萬(wàn)元，同時(shí)，與工商銀行約定，工商銀行無(wú)論能否收到該票據(jù)，均與甲公司無(wú)關(guān)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17~18題。

　　17、下列選項(xiàng)中，能夠表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)以附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按約定的價(jià)格回購(gòu)

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)

　　參考答案：ADE

　　解析：存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

　　(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)。

　　(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買人方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán))。此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　18、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司終止確認(rèn)持有乙公司的債券，確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元

　　B.甲公司終止確認(rèn)持有丙公司的股票，確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元

　　C.甲公司未終止確認(rèn)應(yīng)收賬款

　　D.甲公司終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元

　　E.甲公司因金融資產(chǎn)終止確認(rèn)累計(jì)影響損益的金額為220萬(wàn)元

　　參考答案：BCD

　　解析：選項(xiàng)A，回購(gòu)價(jià)格固定，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，持有至到期投資不應(yīng)終止確認(rèn);選項(xiàng)B，確認(rèn)的投資收益=(1200-1100)+(1100—1000)(資本公積轉(zhuǎn)入)=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，回購(gòu)價(jià)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，因?yàn)槭袌?chǎng)利率是固定的利率，所以此時(shí)的回購(gòu)價(jià)也是一個(gè)固定的價(jià)格，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款不應(yīng)終止確認(rèn);

　　選項(xiàng)E，甲公司因金融資產(chǎn)終止確認(rèn)累計(jì)影響損益的金額=200-20=180(萬(wàn)元)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B備、專利權(quán)進(jìn)行交換，假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A設(shè)備和B設(shè)備均為2009年初購(gòu)入的。具體資料如下：

　　(1)甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為300萬(wàn)元;稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元;②A設(shè)備：原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元;稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交增值稅34萬(wàn)元

　　(2)乙公司換出：①B設(shè)備：原值為310萬(wàn)元，折舊為10萬(wàn)元;稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交增值稅51萬(wàn)元;②專利權(quán)：初始成本200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額20萬(wàn)元;稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第19~20題。

　　19、下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　　)。

　　A.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)(一收到的補(bǔ)價(jià))應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　B.應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換人資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

　　C.換入在建工程的成本為288萬(wàn)元

　　D.換入A設(shè)備的成本為192萬(wàn)元

　　E.交換中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費(fèi)26萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　參考答案：ABCDE

　　解析：①計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的人賬價(jià)值

　　換入在建工程的成本=(300+180)×300/(300+200)=288(萬(wàn)元)

　　換入A設(shè)備的成本=(300+180)×200/(300+200)=192(萬(wàn)元)

　　②編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程288

　　固定資產(chǎn)-A設(shè)備192

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

　　累計(jì)攤銷20

　　營(yíng)業(yè)外支出(51+9—34)26

　　貸：固定資產(chǎn)清理300

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　無(wú)形資產(chǎn)-專利權(quán)200

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9

　　20、下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　　)。

　　A.換入B設(shè)備的成本為312.5萬(wàn)元

　　B.換入專利權(quán)的成本為187.5萬(wàn)元

　　C.換出在建的工程應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，并計(jì)入損益

　　D.換出A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，并計(jì)入損益

　　E.交換中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費(fèi)2萬(wàn)元計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入

　　參考答案：ABE

　　解析：①計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　換入B設(shè)備的成本=(300+200)×300/(300+180)=312.5(萬(wàn)元)

　　換入專利權(quán)的成本=(300+200)×180/(300+180)=187.5(萬(wàn)元)

　　②編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)-B設(shè)備312.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51

　　無(wú)形資產(chǎn)-專利權(quán)187.5

　　貸：在建工程300

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15

　　固定資產(chǎn)清理200

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　營(yíng)業(yè)外收入(51—15—34)=2

　　21、甲公司2008年12月20日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)方案，根據(jù)該方案對(duì)公司10名高管均等實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，共授予100萬(wàn)份股票期權(quán)，相關(guān)人員自2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)三年。第一年允許高管層行權(quán)期權(quán)總數(shù)的25%;第坐年允許高管層行權(quán)期權(quán)總數(shù)的35%;第三年年末允許全部行權(quán)。授予日股票市價(jià)為7元/股，允許授予對(duì)象按照12元/股的價(jià)格購(gòu)買公司股票。2008年12月20日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元。若公司在第一年年末預(yù)期在第二年年末離職1人，第三年年末離職1人，第一年實(shí)際沒(méi)有人離職;第二年年末預(yù)期第三年年末離職2人，第二年實(shí)際沒(méi)有人離職;第三年年末，沒(méi)有高管離職。則下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)確認(rèn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.第一年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用120萬(wàn)元

　　B.第一年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用316.5萬(wàn)元

　　C.第二年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用168萬(wàn)元

　　D.第二年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用171.5萬(wàn)元

　　E.第三年末應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用112萬(wàn)元

　　參考答案：BDE

　　解析：第一年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=10×10×6×25%+(10-1)×10×6×35%×1/2+(10—1)×10×6×40%×1/3=316.5(萬(wàn)元);第二年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100×6×35%-100×6×35%×1/2×9/10+100×6×40%×2/3×8/10-100×6×40%×1/3×9/10=171.5(萬(wàn)元);

　　第三年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100×6×40%-100×6×40%×2/3×8/10=112(萬(wàn)元)。

　　本題屬于分批行權(quán)的情況，以后兩個(gè)年度確認(rèn)的費(fèi)用除了可行權(quán)部分，不可行權(quán)部分也要考慮最佳估計(jì)數(shù)。