答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=60+24=84(萬元)，由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于其成本84萬元，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計量。A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54(萬元)，A原材料本期應(yīng)計提的跌價準備=60-54-1=5(萬元)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)行公司債券支付的發(fā)行手續(xù)費計入負債的初始入賬金額，選項A錯誤;發(fā)行的公司債券按實際發(fā)行收款確認為負債初始入賬價值，選項B錯誤;2×17年年末確認的利息費用應(yīng)按期初攤余成本和實際利率計算確認，并非票面利息金額，選項C錯誤;應(yīng)付債券初始確認金額=100×100-25=9975(萬元)，選項D正確。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】選項B，用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)，在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C，均屬于共同經(jīng)營;選項D，屬于合營企業(yè)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：(1)為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;(3)未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等。未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應(yīng)當包括在內(nèi)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】所占用一般借款的資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000×12/12+10000×12/12)×100%=7.82%，所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應(yīng)予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2×17年計入財務(wù)費用的金額=(1000×6%+10000×8%)-78.2=781.8(萬元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】公允價值模式計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，一般為公平交易，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎(chǔ)，確定換出資產(chǎn)的公允價值，甲公司對該交易應(yīng)確認的收益=(100+16+30)-65=81(萬元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】此項不屬于會計準則中規(guī)定的“編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，既不屬于差錯，也不屬于會計政策變更，因2×17年財務(wù)報告尚未報出，所以應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整2×17年財務(wù)報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)，選項D正確。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，從政府獲得了經(jīng)濟資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)根據(jù)收入準則確認為營業(yè)收入。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】在確定負債的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應(yīng)使用要價作為負債的公允價值，選項A錯誤;在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費用對有關(guān)價格進行調(diào)整，選項C錯誤;公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身，選項D錯誤。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)=12300-12300×6/12=6150(萬股);2×17年度稀釋每股收益=54000/(82000×12/12+12300×7/12+6150×5/12)=0.59(元/股)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】事業(yè)預(yù)算收入按照實際收到的金額入賬，選項A錯誤;年初恢復(fù)財政直接支付額度時，不做會計處理，發(fā)生實際支出時做會計處理，選項C錯誤;政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告，選項D錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，符合條件的或有事項確認預(yù)計負債，體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量要求。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】2×16年12月31日應(yīng)確認信用減值損失=50×6.4=320(萬元)，選項A正確;2×17年12月31日該債券投資美元賬面余額=(1000+1000×10%-1250×4.72%)×6.6=6870.6(萬元)，選項B正確;確認為損益的債券匯兌收益=6870.6-(1000×6.4+1000×10%×6.6-1250×4.72%×6.6)=200(萬元人民幣)，選項C正確;2×17年12月31日該債券投資公允價值為1060萬美元，折合人民幣賬面價值=1060×6.6=6996(萬元人民幣);應(yīng)確認“其他綜合收益——公允價值變動”余額=6996-6870.6=125.4(萬元人民幣)，本期“其他綜合收益——公允價值變動”發(fā)生額=125.4-0=125.4(萬元人民幣)，選項D正確。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，結(jié)算利得和損失，應(yīng)計入當期損益。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司重整事項基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進行持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表，選項A錯誤;在2×16年財務(wù)報表附注中披露這重整事項的有關(guān)情況，選項B正確;因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認重整收益，選項C錯誤，選項D正確。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】2×17年應(yīng)計提的折舊=6000÷20×6/12=150(萬元)，選項A正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×2.5=5250(萬元)，出租日辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按租賃期開始日的公允價值5200萬元確認為投資性房地產(chǎn)，公允價值小于賬面價值的差額應(yīng)確認公允價值變動損益-50萬元(5200-5250)，選項B正確，選項C錯誤;出租辦公樓2×17年取得的租金收入150萬元應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時性差異=500(公允價值變動收益)+6800/20(2×17年按稅法規(guī)定應(yīng)計提的折舊額)=840(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)，選項A正確;2×17年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額=1200(累計公允價值變動收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按稅法規(guī)定累計應(yīng)計提折舊)=1880(萬元)，遞延所得稅負債余額=1880×25%=470(萬元)，選項B正確;2×17年應(yīng)交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬元)，選項C錯誤;2×17年所得稅費用=3540+210=3750(萬元)，選項D正確。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，屬于會計估計變更;選項D，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=[5000-(2400-2000)×80%-(1200-800)×(1-40%)]×20%=888(萬元)，選項A正確;無論乙公司當年是否出售存貨或出售多少，2×17年合并報表中的調(diào)整分錄是：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　　240(1200×20%)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　160(800×20%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　甲企業(yè)合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=888+80=968(萬元)，選項B正確，選項C正確，選項D錯誤。

　　9.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B和C，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項;選項A和D，相關(guān)事項于資產(chǎn)負債表日已存在，日后進一步發(fā)生，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，屬于公允價值套期;選項D，企業(yè)對確定承諾的外匯風(fēng)險進行套期的,可以將其作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理。

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　 　　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9590.12

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)設(shè)實際利率為R，10000×6%×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(萬元)。

　　當實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=10000×6%×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬元);故實際利率R=7%;

　　2×17年應(yīng)確認投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　(10000×6%)600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　2×17年12月31日預(yù)期信用損失準備余額為30萬元，2×17年應(yīng)確認預(yù)期信用損失準備=30-0=30(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(3)因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計算利息收入，2×17年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43(萬元)，2×18年應(yīng)確認投資收益=9661.43×7%=676.30(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　2×18年12月31日該金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生信用減值，預(yù)期信用損失準備余額為90萬元，2×18年應(yīng)確認預(yù)期信用損失準備=90-30=60(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)因為甲公司將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式改為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，所以應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。會計分錄為：

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　 　　10000

　　其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動　　　 87.73

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　(409.88-71.31-76.30)262.27

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　 　　　　　　　　　　10000

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　262.27

　　其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　　　　　 　87.73

　　(10000-262.27-9650)

　　借：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：其他綜合收益——損失準備　　　　　　　　　　　　　90

　　(5)因已發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以攤余成本為基礎(chǔ)計算利息收入，2×19年1月1日賬面余額=10000-262.27=9737.73(萬元)，攤余成本=9737.73-90=9647.73(萬元)，2×19年應(yīng)確認投資收益=9647.73×7%=675.34(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 75.34

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　675.34

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　2×19年12月31日賬面余額=9737.73+75.34=9813.07(萬元)，公允價值為9630萬元，累計公允價值變動=9630-9813.07=-183.07(萬元)，本期應(yīng)確認公允價值變動=-183.07-(-87.73)=-95.34(萬元)。

　　借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動　　　 95.34

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　　　　　 　95.34

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　(120-90)30

　　貸：其他綜合收益——損失準備　　　　　　　　　　　　　30

　　(6)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9640

　　其他債權(quán)投資-——利息調(diào)整(262.27-75.34)　　　86.93

　　——公允價值變動(87.73+95.34)　　 183.07

　　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　 10000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：其他綜合收益——損失準備　　　　　　　　　　　 　120

　　投資收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　63.07

　　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動　　　183.07

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)

　　借：持有待售資產(chǎn)——應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　100

　　——庫存商品　　　　　　　　　　　 　500

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　750

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　　180

　　——商譽　　　　　　　　　　 　　　　100

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　250

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——存貨跌價準備　　　　　　　10

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　貸：持有待售負債——應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 　　150

　　(3)銷售門店劃分為持有待售時的賬面價值=100+(500-10)+

　　(1000-200-50)+(500-100-200-20)+100-150=1470(萬元)。

　　2×17年3月31日，由于該處置組的賬面價值1470萬元高于公允價值減去出售費用后的凈額1290萬元(1300-10)，甲公司應(yīng)當以1290萬元計量處置組，計提持有待售資產(chǎn)減值準備=1470-1290=180(萬元)，計入當期損益。持有待售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當先抵減處置組中商譽的賬面價值100萬元，剩余金額80萬元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。固定資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備=750/(750+180)×80=64.52(萬元)，無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備=180/(750+180)×80=15.48(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　　　180

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　　　　　 　　64.52

　　——無形資產(chǎn)　　　　　 　　15.48

　　——商譽　　　　　　　　　 　100

　　(4)2×17年6月30日，該處置組的賬面價值為1290萬元，預(yù)計出售費用=1+11=12(萬元)，公允價值減去出售費用后的凈額=1310-12=1298(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準備=1298-1290=8(萬元)，轉(zhuǎn)回前持有待售固定資產(chǎn)賬面價值=750-64.52=685.48(萬元)，持有待售無形資產(chǎn)賬面價值=180-15.48=164.52(萬元)，轉(zhuǎn)回減值準備應(yīng)增加固定資產(chǎn)賬面價值=685.48/(685.48+164.52)×8=6.45(萬元)，應(yīng)增加無形資產(chǎn)賬面價值=164.52/(685.48+164.52)×8=1.55(萬元)。

　　借：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　　　　　　　　6.45

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　　　1.55

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　8

　　(5)

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1308

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——存貨跌價準備　　　　　　　10

　　——固定資產(chǎn)　58.07(64.52-6.45)

　　——無形資產(chǎn)　13.93(15.48-1.55)

　　——商譽　　　　　　　　　　 100

　　持有待售負債——應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：持有待售資產(chǎn)——應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 100

　　——庫存商品　　　　　　　　　　　　 500

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 750

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 180

　　——商譽　　　　　　　　　　　　　 　100

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司會計處理不正確。

　　理由：以經(jīng)營租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：因客戶有退貨權(quán)，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在C產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認的收入為0。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　(3)甲公司會計處理不正確。

　　理由：回購股票不應(yīng)沖減股本和資本公積，應(yīng)確認庫存股。

　　更正分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　甲公司對其母公司(丁公司)授予本公司高管股票期權(quán)的處理不正確。

　　理由：集團內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)應(yīng)當作為權(quán)益結(jié)算股份支付，確認相關(guān)費用和資本公積。

　　更正分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　1400[6×100×(10-2-1)×1/3]

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　(4)甲公司會計處理不正確。

　　理由：該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)。2×17年應(yīng)按履約進度確認收入和費用。

　　履約進度=180÷600=30%

　　合同收入=800×30%=240(萬元)

　　更正分錄：

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　 　240

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　180

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(5)甲公司會計處理不正確。

　　理由：該類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將商品發(fā)送至乙公司時，不應(yīng)確認收入，而應(yīng)當在乙公司將商品銷售給最終客戶，收到乙公司的代銷清單時確認收入。甲公司也不能確認與未售商品相關(guān)的手續(xù)費。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　(200×0.2)40

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 6.4

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.4

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　(200×0.1)20

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　(200×0.015)3

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　3

　　(6)甲公司會計處理不正確。

　　W產(chǎn)品延長2年的質(zhì)保服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)。甲公司應(yīng)將交易價格在W產(chǎn)品和延長2年的質(zhì)保服務(wù)之間按單獨售價的相對比例進行分攤，確認W產(chǎn)品銷售收入=198/(195+5)×195=193.05(萬元)，確認合同負債=198/(195+5)×5=4.95(萬元)，確認的合同負債在延保期內(nèi)按履約進度分期確認收入。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.95

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.95

　　2.

　　【答案】

　　(1)2×16年12月31日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資的金額=1900+(10000×20%-1900)+[1100-(200-160)×(1-40%)]×20%+500×20%=2315.2(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 215.2

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　215.2

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　(2)甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×16年合并財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資的金額=2315.2+(200-160)×(1-40%)×20%=2320(萬元)。

　　相關(guān)調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.8

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4.8

　　(3)

　�、偌坠�司增持乙公司40%的股權(quán)后形成非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司追加投資后持股比例為60%，同時在乙公司的董事會中派出6名董事，占董事會人數(shù)的2/3，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=2500+5000=7500(萬元)。

　�、凵套u=合并成本7500-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額12000×60%=300(萬元)。

　�、芗坠�司應(yīng)在2×17年1月1日將乙公司納入合并范圍。

　　理由：股權(quán)變更等手續(xù)于2×17年1月1日處理完畢，同時對乙公司的董事會進行重組實際取得控制權(quán)。

　　(4)①將權(quán)益法核算長期股權(quán)投資由賬面價值調(diào)整到公允價值

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　184.8(2500-2315.2)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　184.8

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　�、谡{(diào)整子公司資產(chǎn)、負債

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　�、蹖⒊杀痉ㄕ{(diào)整為權(quán)益法：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1848

　　貸：投資收益　　　　　　　　　[(2500-400/20)×60%]1488

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　(600×60%)360

　�、苣腹�司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄：

　　借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　(1200+400)1600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　(400+250)650

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 (1000+60)1600

　　未分配利潤　　　　　　　[1000+(2500-400/20)-250]3230

　　商譽　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　300

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　(2500+5000+1848)　9348

　　少數(shù)股東權(quán)益　　[(8000+1600+650+1600+3230)×40%]6032

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1488

　　少數(shù)股東損益　　　　　　 　[(2500-400/20)×40%]992

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：提取盈余公積　　　　　 　　　　　　　　　　　　　250

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3230

　�、輧�(nèi)部交易抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　720

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　 　12(240÷5×3/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 91.2[(240-12)×40%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　91.2

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　720

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　720

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　36(720×5%)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　14.4(36×40%)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.4