四、綜合題(本題型共2小題，每小題18分，本題型共36分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司2×17年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

　　其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為16%，不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用的增值稅稅率為10%，除增值稅外，不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

　　(1)2×17年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年，自2×17年7月1日開始，年租金固定為220萬元(含增值稅20萬元)，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金4400萬元(含增值稅400萬元)，2×17年7月1日，甲公司向丙公司支付租金4400萬元，假定增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，甲公司開具了金額為400萬元的增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4400

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2×17年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品2000件，售價(不含增值稅)為1000萬元，增值稅稅額為160萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項，已取得對C商品的控制權(quán);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品，2×17年8月5日，甲公司將2000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項1160萬元。該批C商品的成本為800萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1160

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 　　　160

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)2×17年6月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股100萬股，每股面值為1元。擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于2×17年1月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司10名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年。至2×17年12月31日，甲公司有2名高管人員離開，預(yù)計至可行權(quán)日還會有1名高管人員離開。2×17年12月31日每份股票期權(quán)的公允價值為7元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。

　　(4)2×17年7月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價為800萬元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次，預(yù)計2×18年6月30日竣工，預(yù)計可能發(fā)生的總成本為600萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。2×17年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本180萬元(原材料成本100萬元，職工薪酬80萬元)，甲公司與

　　乙公司結(jié)算合同價款200萬元(不含增值稅)，甲公司實際收到價款220萬元(含增值稅)。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　180

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　220

　　貸：合同結(jié)算-——價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　20

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　(5)2×17年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商乙公司簽訂的合同約定：甲公司按照乙公司要求發(fā)貨，乙公司按照甲公司確定的售價2000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，乙公司就所銷售B商品收取提成費150元/件;B商品成本1000元/件，甲公司2×17年共發(fā)貨1000件，乙公司實際售出800件，甲公司已收到代銷清單，但未收到貨款。

　　甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　232

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　32

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(6)2×17年12月10日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶賒銷一件W產(chǎn)品，總價為198萬元，除法律上規(guī)定的1年質(zhì)保期外，甲公司還額外提供2年的質(zhì)保期，在此期間如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)維修或更換。含1年質(zhì)保期的W產(chǎn)品單獨售價為195萬元，W產(chǎn)品延長2年的質(zhì)保期單獨售價為5萬元。W產(chǎn)品單位成本為150萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　229.68

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　198

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 31.68

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　貸:庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　2.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×16年和2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2×16年6月30日，甲公司以1900萬元購入乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，采用�?quán)益法核算;款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，股權(quán)過戶登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。

　　2×16年9月30日，乙公司出售其生產(chǎn)的A產(chǎn)品給甲公司，銷售價款200萬元。截至2×16年12月31日，甲公司已對外出售所購A產(chǎn)品的40%。乙公司生產(chǎn)該批A產(chǎn)品的成本為160萬元。

　　(2)2×16年11月25日，甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權(quán)的協(xié)議，該協(xié)議約定，以2×16年10月31日經(jīng)評估確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值11000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以5000萬元購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準(zhǔn)，并于2×16年12月31日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)。2×17年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。當(dāng)日，甲公司對乙公司董事會進行改組，改組后的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規(guī)定，所有重大的經(jīng)營、財務(wù)分配等事項經(jīng)董事會成員三分之二及以上表決通過后實施。

　　2×17年1月1日，乙公司賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本8000萬元、資本公積1200萬元、盈余公積400萬元、其他綜合收益1000萬元、未分配利潤1000萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為

　　12000萬元，除一塊土地使用權(quán)增值400萬元外(該土地使用權(quán)屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用20年，預(yù)計無殘值，按直線法攤銷)，其他各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，甲公司原持有乙公司20%股權(quán)的公允價值為2500萬元;甲公司購買乙公司40%股權(quán)的公允價值為5000萬元。

　　(3)2×16年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為

　　2000萬元，其中7至12月實現(xiàn)的凈利潤為1100萬元。2×16年7月至12月其他綜合收益增加500萬元(可轉(zhuǎn)損益)。

　　2×17年，甲公司于2×16年向乙公司購買的A產(chǎn)品已全部實現(xiàn)對外銷售。2×17年，乙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為

　　2500萬元，其他綜合收益(由于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成)增加600萬元。

　　(4)2×17年9月30日，乙公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司，售價為720萬元，成本為480萬元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×17年年底，乙公司尚未收到甲公司購買A產(chǎn)品價款。乙公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。

　　其他有關(guān)資料：

　　第一，甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。

　　第二，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　第三，乙公司除實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益外，無其他權(quán)益變動事項;乙公司按其實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，沒有進行其他分配。

　　第四，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。

　　要求：

　　(1)計算2×16年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司持有乙公司股權(quán)在其2×16年度合并財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資金額，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)判斷甲公司增持乙公司40%股權(quán)的交易類型，并說明理由，確定甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的，計算應(yīng)予確認(rèn)的商譽金額;判斷乙公司應(yīng)于何時納入甲公司合并財務(wù)報表范圍，并說明理由。

　　(4)編制甲公司2×17年末與其合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。