參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 基本每股收益=6 500/8 000=0.8125(元);

　　增加的凈利潤=1 000×5%×(1-25%)=37.5(萬元);

　　增加的普通股股數(shù)=1 000÷100×105=1 050(萬股);

　　增量股的每股收益=37.5/1 050=0.036(元);

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用;

　　稀釋每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=5 000×1.2=6 000(萬股)。調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1 000-1 000×4/8)×3/12=125(萬股)，稀釋每股收益=4 900/(6 000+125)=0.80(元)。

　　注意：(1)送股不單獨計算時間權(quán)重，保持和原有股份一致;(2)1 000-1 000×4/8是股權(quán)激勵計劃而增加的股份數(shù)量，后面的3/12是增加股份的時間權(quán)重。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 歸屬于普通股的利潤=1 000×(1-20%)=800(萬元)

　　甲公司因認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200-200×5/10=100(萬股)

　　甲公司的稀釋每股收益=800/(500+100×9/12)=1.39(元)

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司2×14年末發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=8 000-2 000×6/12+(8 000-2 000×6/12)/10×2=8 400(萬股);甲公司2×14年基本每股收益=8 400/8 400=1(元)。

　　提示：因為是以7月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股轉(zhuǎn)增2股，因此應(yīng)當(dāng)是考慮回購的普通股的。即(8 000-2 000×6/12)。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2×10年7月1日分配的股票數(shù)=(16 000+3 000)×2/10=3 800(萬股);計算2×10年發(fā)行在外的普通股股數(shù)(這里的3 800萬股不需要考慮時間權(quán)數(shù))=16 000+3 000+3 800=22 800(萬股);2×10年本年度的基本每股收益=30 800/22 800=1.35(元)。

　　提示：股票股利它是假設(shè)它的發(fā)放基數(shù)發(fā)行在外時就已經(jīng)發(fā)行在外的，這里是以20×9年12月31日總股本為基數(shù)，所以是假設(shè)2010年初就已經(jīng)發(fā)行在外的，所以不用考慮時間權(quán)重。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元)

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 B公司：

　　基本每股收益=216/40=5.4(元);

　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)=6-6×4/8=3(萬股);

　　稀釋每股收益=216/(40+3)=5.02(元)。

　　A公司：

　　合并基本每股收益=(母公司個別報表中的凈利潤+子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分)/母公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)

　　其中，子公司凈利潤中歸屬于普通股股東且由母公司享有的部分=子公司的基本每股收益×子公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)×母公司的持股比例【實際上就是子公司實現(xiàn)的調(diào)整后的凈利潤×母公司的持股比例】

　　合并稀釋每股收益=(母公司個別報表中的凈利潤+子公司凈利潤中屬于普通股且由母公司享有的部分+子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分)/母公司發(fā)行在外的普通股的股數(shù)

　　其中：(1)子公司凈利潤中屬于普通股且由母公司享有的部分=子公司的稀釋每股收益×子公司發(fā)行在外的普通股的股數(shù)×母公司的持股比例

　　(2)子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分=子公司的稀釋每股收益×子公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證的股數(shù)×母公司的持股比例

　　基本每股收益=(480+5.4×40×80%)/400=1.63(元);

　　稀釋每股收益=(480+5.02×40×80%+5.02×3×0.12/6)/400=1.60(元)。

　　將1200轉(zhuǎn)換為以萬為單位就是0.12，將0.12/6一起考慮，意思是母公司持有的1200份占發(fā)行6萬份的比例，所以是0.12/6。

　　5.02×3×0.12/6的意思就是：3×0.12/6是調(diào)增的3萬股票當(dāng)中屬于A公司應(yīng)該占有的部分，3是調(diào)整增加的普通股股數(shù)，5.02是B公司稀釋后的每股收益金額。兩者相乘就是對于A公司來講因為B公司的認(rèn)股權(quán)證而增加的金額。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 ①股份期權(quán)增加股數(shù)=12 000-12 000×8÷12=4 000(萬股)

　�、�1.4%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤=1 100 000×1.4%×(1-25%)=11 550(萬元)

　　③1.4%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=1 100 000/10=110 000(萬股)

　�、�3%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=630 000/12.5=50 400(萬股)

　　2、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，每股理論除權(quán)價格=(11×2 700+5×900)/(2 700+900)=9.5(元)。按照目前股票能收到的對價(2 700×11+900×5)34 200萬元除以配股后總的股票數(shù)量，計算股票的加權(quán)平均價格;選項B，調(diào)整系數(shù)=11/9.5=1.16。對于配股可以理解為增發(fā)新股和股票股利兩部分。

　　題目中是每3股配1股，這樣可以計算出來配股數(shù)量=2 700/3=900(萬股)，配股價為每股5元，也就意味著配股時可以收到對價=900×5=4 500(萬元)。

　　如果按照目前市價11元增發(fā)新股來考慮的話，收到的4 500萬元，實際上市按照市價增發(fā)的股票數(shù)量=4 500/11=409.09(萬股)。

　　那另外900-409.09=490.91(萬股)股票屬于無對價部分，可以理解為股票股利，通俗一點說就是發(fā)行在外股票按照每一股送[490.09/(2 700+409.09)]0.16股股票。也就意味著股票數(shù)量在原有基礎(chǔ)上增加了1.16倍，這是理解思路，而在具體計算時總結(jié)的有規(guī)律，就是計算調(diào)整系數(shù)，這里的1.16就是理論學(xué)習(xí)時的調(diào)整系數(shù);

　　選項C，因配股重新計算的2009年度基本每股收益=2.9/1.16=2.5(元)。之前計算2009年每股收益時是用凈利潤(2 700×2.9)7 830除以股票數(shù)量2 700萬股計算出來的。

　　現(xiàn)在為了數(shù)據(jù)具有可比性，調(diào)整2010年配股中股票股利部分對于2009年假定也存在這部分股票股利的情況下每股收益=2 700×2.9/(2 700×1.16)=2.9/1.16=2.5;

　　選項D，2010年基本每股收益=8 000/(2 700×1.16×6/12+3 600×6/12)=2.38(元)。2010年每股收益分子是凈利潤好理解，分母是發(fā)行股票的加權(quán)平均數(shù)。配股發(fā)生在2010年6月30日，也就意味著下半年配股后發(fā)行在外的股票數(shù)量為2 700+900=3 600(萬股)，加權(quán)數(shù)=3 600×6/12=1 800(萬股)。上半年發(fā)行在外股票數(shù)量為2 700萬股，但是配股中有股票股利的因素，股票股利是假定從年初就存在的，因為股票股利是無對價送股的特點，相當(dāng)于對于原股票數(shù)量的稀釋而已，所以需要考慮，所以上半年發(fā)行在外股票數(shù)量考慮股票股利因素后是(2 700×1.16)3 132萬股，在考慮時間權(quán)數(shù)后，上半年發(fā)行在外股票的加權(quán)數(shù)=2 700×1.16×6/12=1 566(萬股)。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性。

　　4、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 解鎖條件包含業(yè)績條件的，若滿足業(yè)績條件的，應(yīng)當(dāng)參照解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計算稀釋性每股收益。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益，一般普通企業(yè)非上市，不用公開自己的財務(wù)信息的，可以不列示的，選項A錯誤;對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項BC正確;與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報，可以列報，選項D正確。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)承諾將以高于當(dāng)期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當(dāng)于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項B說法正確，選項A不正確;認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，相當(dāng)于發(fā)行了一部分無對價股票，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項CD說法正確。

　　對于企業(yè)承諾回購合同，增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。

　　當(dāng)回購價格小于市場價格時，該公司因該合同增加的普通股股數(shù)為負(fù)數(shù)。因為承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格小于1。對于盈利企業(yè)相當(dāng)于減少了普通股，這樣就增加了每股收益的計算，因此具體反稀釋性;相反對于虧損企業(yè)，普通股減少，即分母減少，分子不變，這樣整個分式應(yīng)該是減少的，因此具有稀釋性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為550萬股，簽訂了遠(yuǎn)期回購合同，約定未來以每股15元的價格回購本公司發(fā)行在外普通股200萬股，假定2012年的普通股平均市場價格為每股20元。

　　甲公司因該合同增加的普通股股數(shù)=15×200/20-200=-50(萬股)

　　(1)假定2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，那么稀釋每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀釋每股收益，因此該遠(yuǎn)期回購合同具有反稀釋性;

　　(2)假定2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤-500萬元，那么稀釋每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　這里計算的稀釋每股收益和基本每股收益都是負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)絕對值越大，該金額越小，因此稀釋每股收益小于基本每股收益，具有稀釋性。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 丙公司取得A公司股權(quán)投資的初始投資成本=3000×5=15000(萬元)(0.5分);應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=80000×20%=16000(萬元)(0.5分);初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，因此入賬價值為16000萬元(1分)。相關(guān)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本15000

　　貸：股本3000

　　資本公積——股本溢價12000(1分)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本1000

　　貸：營業(yè)外收入1000(1分)

　　【正確答案】 丙公司應(yīng)確認(rèn)的成本費用=1000×6×1/4×6/12=750(萬元)(1分)。分錄為：

　　借：管理費用750

　　貸：資本公積——其他資本公積750(1分)

　　【正確答案】 當(dāng)期丙公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(8 000×12/12+3 000×10/12)×(1+3/10)=13 650(萬股)(0.5分)

　　當(dāng)期歸屬于丙公司普通股股東的凈利潤為4 000萬元(0.5分)

　　丙公司2012年度的基本每股收益=4 000/13 650=0.293(元)(1分)

　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)=(1 000-8×1 000/16)×6/12=250(萬股)(1分)

　　丙公司2012年稀釋每股收益=4 000/(13 650+250)=0. 288(元)(1分)

　　2、

　　【正確答案】 資料(1)，為權(quán)益結(jié)算的股份支付，甲公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期銷售費用的金額=100×10×1/5×10/12=166.67(萬元)。(1分)分錄為：

　　借：銷售費用166.67

　　貸：資本公積——其他資本公積166.67(2分)

　　資料(2)，為權(quán)益結(jié)算的股份支付，甲公司應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期管理費用的金額=300×8×1/2×9/12=900(萬元)。(1分)會計分錄為：

　　借：管理費用900

　　貸：資本公積——其他資本公積900(2分)

　　【正確答案】 發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=2 000×1.2-100×9/12×1.2+200×6/12×1.2=2 430(萬股)(1分)

　　基本每股收益=4 500/2 430=1.85(元)(0.5分)

　　股權(quán)激勵計劃調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(300-300×5/10)×9/12=112.5(萬股)(0.5分)

　　發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通加權(quán)平均數(shù)=(200-200×5/10)×3/12=25(萬股)(0.5分)

　　因回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(200×12/10-200)×3/12=10(萬股)(0.5分)

　　稀釋每股收益為=4 500/(2 430+112.5+25+10)=1.75(元)(1分)

　　熱點關(guān)注：2018年注冊會計師準(zhǔn)考證打印入口|時間|流程

　　2018年注冊會計師專業(yè)階段考試時間 | 歐洲考區(qū)

　　注冊會計師考試應(yīng)考人員考場守則

　　2018年注冊會計師考試需要帶什么證件？

　　考試用書|教材變化|大綱變化

　　加入考試網(wǎng)注冊會計師群：212113290 關(guān)注2018年注冊會計師備考信息

手機掃碼加群