11、甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項(xiàng)：

　　(1)甲公司存在一臺(tái)于2009年1月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因.從2012年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(2)甲公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2012年1月1日的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。假定2011年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。假定該事項(xiàng)不考慮所得稅的調(diào)整。

　　(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1 000萬(wàn)元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元和應(yīng)記入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)甲公司于2012年5月25 日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3 000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了乙公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于前期差錯(cuò)?

　　(2)上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，要求計(jì)算對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù);屬于會(huì)計(jì)政策變更的，要求計(jì)算產(chǎn)生的累積影響數(shù);屬于前期差錯(cuò)更正的，應(yīng)寫(xiě)出相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　　(1)事項(xiàng)1屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)2屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)3和事項(xiàng)4屬于重大前期差錯(cuò)。

　　(2)事項(xiàng)1只需從2012年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為2 萬(wàn)元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊6萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬(wàn)元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4.67 萬(wàn)元(14×5/15)，此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度.爭(zhēng)利潤(rùn)的影響金額=[(2―4.67)×(1―25%)]=2萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)2：產(chǎn)生的累積影響數(shù)=3 800一(4 000―240一100)=140(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)3：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2011年下半年應(yīng)計(jì)提的折舊額

　　借：固定資產(chǎn) 1 000

　　貸：在建工程 1 000

　　借：以前年度損益調(diào)整 50

　　貸：累計(jì)折舊 50

　　借：以前年度損益調(diào)整 95

　　貸：在建工程 95

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(145×25%) 36.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整 36.25

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 108.75

　　借：盈余公積――法定盈余公積 108.75

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 108.75

　　事項(xiàng)4：

　　借：以前年度損益調(diào)整400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整400

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)400

　　貸：以前年度損益調(diào)整400

　　借：盈余公積――法定盈余公積 40

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)40

　　12、2011年2月1日，甲建筑公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為l2 000萬(wàn)元，建造期限為2年，乙公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付20%合同價(jià)款。甲公司與2011年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為l0 000萬(wàn)元。至2011年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5 000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬(wàn)元。為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　2012年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2 000萬(wàn)元。2012年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7 150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1 350萬(wàn)元。

　　2013年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13 550萬(wàn)元。假定：

　　(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例定完工進(jìn)度。

　　(2)甲公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2012年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　要求：

　　計(jì)算甲公司2011年至2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　(1)2011年完工進(jìn)度=5 000/(5 000+7 500)X100%=40%

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12 000×40%=4 800(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬(wàn)元)

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4 800―5 000=一200(萬(wàn)元)

　　2011年年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12 500―12 000)×(1―40%)=300(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4 800

　　工程施工――合同毛利 200

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300

　　(2)2012年完工進(jìn)度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12 000+2 000)×90%一4 800=7 800(萬(wàn)元)

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13 500×90%一5 000=7 150(萬(wàn)元)2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7 800―7 150=650(萬(wàn)元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 150

　　工程施工――合同毛利 650

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 800

　　(3)2013年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14 000―4 800―7 800=1 400(萬(wàn)元)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13 550―5 000―7 150=1 400(萬(wàn)元)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1 400―1 400=0

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l 400

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

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