2018年注冊會計師考試《會計》考前提升練習（11）

　　甲公司因購貨原因于2017年1月1日產生應付乙公司賬款500萬元，貨款償還期限為3個月。2017年4月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意：以甲公司的一棟自用寫字樓抵償債務。該寫字樓原值為500萬元，已提累計折舊25萬元，已計提減值準備25萬元，公允價值為400萬元。不考慮相關稅費。則債務人甲公司計入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。

　　A.100

　　B.50

　　C.150

　　D.200

　　參考答案：A

　　參考解析：債務重組利得計入營業(yè)外收入的金額=500-400=100(萬元)，處置固定資產損益計入資產處置損益的金額=(500-25-25)-400=50(萬元)。甲公司賬務處理：

　　借：應付賬款 500

　　累計折舊 25

　　固定資產減值準備 25

　　資產處置損益 (500-25-25-400)50

　　貸：固定資產 500

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 (500-400)100

　　關于權益結算的股份支付的計量，下列說法錯誤的是( )。

　　A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量

　　C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

　　D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積(其他資本公積)

　　參考答案：B

　　參考解析：對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時，計入資本公積中的其他資本公積。

　　2017年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產品，合同價格(不含增值稅稅額)為1000萬元，如甲公司違約，將支付違約金200萬元。至2017年年末，甲公司為生產該產品已發(fā)生成本40萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為1 160萬元。不考慮其他因素，2017年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為( )。

　　A.40萬元

　　B.120萬元

　　C.160萬元

　　D.200萬元

　　參考答案：B

　　參考解析：執(zhí)行合同的損失=1160-1 000=160(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=200萬元，故選擇執(zhí)行合同。2017年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債=160-40=120(萬元)。已存在標的40萬元應計提減值，不確認預計負債。

　　關于資產組的認定，下列說法中不正確的是( )。

　　A.應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

　　B.應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式

　　C.應當考慮對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式

　　D.資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得變更

　　參考答案：D

　　參考解析：資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項A、B和C正確;資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，選項D不正確。

　　2017年12月31日，甲公司應付乙公司120萬元貨款到期，因發(fā)生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司20萬元的債務，其余部分延期兩年支付，年利率為3%(等于實際利率)，利息按年支付。同時，附或有條件，如果甲公司2019年盈利，則2019年按6%計算利息，如果甲公司2019年沒有盈利，則2019年仍按3%計算利息，甲公司預計將在2019年實現(xiàn)利潤。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務重組日，甲公司有關債務重組的會計處理，不正確的是( )。

　　A.債務重組日未來應付賬款的公允價值為100萬元

　　B.確認預計負債3萬元

　　C.債務重組利得17萬元

　　D.債務重組利得10萬元

　　參考答案：D

　　參考解析：甲公司債務重組利得=(120-100)-100×3%=17(萬元)。甲公司的會計處理是：

　　借：應付賬款 120

　　貸：應付賬款——債務重組 100

　　預計負債 [(120-20)×3%]3

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 17

　　下列事項中，屬于會計估計變更的是( )。

　　A.所得稅核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法

　　B.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》，原納人合并范圍的子公司現(xiàn)改為不納入合并范圍

　　D.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)由80萬元調整為100萬元

　　參考答案：D

　　參考解析：選項A、B、C均屬于會計政策變更。

　　甲公司支付80萬元購入一個德勤智能化財務機器人，能完成智能做賬、薪酬管理、增值稅票據(jù)管理、財務分析、銀行自動對賬、稅務風險監(jiān)測等強大功能。下列關于財務機器人的說法中，不正確的是( )。

　　A.財務機器人應作為員工進行管理

　　B.財務機器人應作為固定資產列報

　　C.財務機器人應按照使用年限計提折舊

　　D.單獨開發(fā)的財務機器人應用程序應確認為無形資產

　　參考答案：A

　　參考解析：智能化財務機器人屬于固定資產，不能作為員工進行管理，選項A不正確;其余選項正確。

　　在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是( )。

　　A.以應收票據(jù)換人投資性房地產

　　B.以應收賬款換人一項土地使用權

　　C.以可供出售權益工具投資換人固定資產

　　D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

　　參考答案：C

　　參考解析：應收票據(jù)、應收賬款與以攤余成本計量的金融資產屬于貨幣性項目，所以選項A、B和D錯誤。

　　甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的30%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的35%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以一項房產出資，該房產的原價為1800萬元，累計折舊為1 000萬元，未計提減值，公允價值為1 500萬元;乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1750萬元。假定甲公司需要編制合并財務報表，不考慮固定資產的折舊，則合并報表中對個別報表中確認的損益應該抵銷的金額為( )。

　　A.244.74萬元

　　B.245.79萬元

　　C.206.84萬元

　　D.210萬元

　　參考答案：D

　　參考解析：甲公司在合并財務報表中，對于丁公司投資所產生的利得，僅能夠確認歸屬于乙公司、丙公司的利得部分。甲公司投出固定資產收益=1500-(1800-1000)=700(萬元)，在合并財務報表中需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分210(700 ×30%)萬元。

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣。2017年12月18日，甲公司以每股5美元的價格購入丁公司B股10000股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，當日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。2017年12月31日，丁公司股票收盤價為每股6.5美元，當日即期匯率為1美元=6.1元人民幣。假定不考慮相關稅費，則2017年12月31日甲公司應確認( )。

　　A.公允價值變動損益86500元

　　B.財務費用(匯兌損益)-86500元

　　C.公允價值變動損益80000元，財務費用(匯兌損益)6500元

　　D.投資收益6500元，財務費用(匯兌損失)80000元

　　參考答案：A

　　參考解析：2017年12月31日甲公司應確認的公允價值變動損益=10000×6.5×6.1-10000×5×6.2=396500-31000=86500(元人民幣)

　　甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的長期股權投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的建筑物一棟與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值(計稅價格)300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅稅率為17%。

　　乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時為換入資產支付相關費用10萬元。假設不考慮增值稅以外的其他稅費，在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的長期股權投資和建筑物的入賬價值分別為( )萬元。

　　A.192和128

　　B.198和132

　　C.150和140

　　D.148.5和121.5

　　參考答案：B

　　參考解析：換入資產入賬價值總額=300+51+10-31=330(萬元);長期股權投資公允價值所占比例=192/(192+128)=60%;固定資產公允價值所占比例=128/(192+128)：40%;則換入長期股權投資的入賬價值=330×60%=198(萬元);換入固定資產的入賬價值=330×40%=132(萬元)。