2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前提升練習(xí)（7）

　　【合并成本的計(jì)算•單選題】甲公司為上市公司，2×16年12月31日賬面凈資產(chǎn)約25億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值約為29億元。2×17年，甲公司決定向非關(guān)聯(lián)方乙公司定向發(fā)行股份購買乙公司持有的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。甲公司和乙公司以被購買業(yè)務(wù)中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在2×16年12月31日的公允價(jià)值為參考依據(jù)，確定交易價(jià)格為30億元。甲公司董事會(huì)決議公告日(2×17年2月)前20個(gè)交易日公司股票交易均價(jià)6元/股，此次交易中甲公司向乙公司非公開發(fā)行股份5億股。交易協(xié)議同時(shí)約定，乙公司取得的股份3年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓。2×17年8月31日辦理完增發(fā)股份登記等手續(xù)，甲公司也完成了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，并對(duì)被購買業(yè)務(wù)開始實(shí)施控制。當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為6.5元/股，同時(shí)，乙公司被購買業(yè)務(wù)中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值在2×17年內(nèi)沒有明顯變化。甲公司購買乙公司的合并成本為(　　)萬元。

　　A.250 000

　　B.325 000

　　C.300 000

　　D.290 000

　　【答案】B

　　【解析】合并成本是發(fā)行的權(quán)益性證券在購買日的公允價(jià)值，合并成本=50 000×6.5=325 000(萬元)。

　　【商譽(yù)的計(jì)算•單選題】甲公司為上市公司，乙公司是其子公司。乙公司下屬3家子公司(以下簡稱“3家子公司”)系2×13年通過非同一控制下企業(yè)合并取得，甲公司合并報(bào)表中確認(rèn)乙公司購買下屬的3家子公司形成的商譽(yù)合計(jì)2 000萬元。甲公司于2×16年通過非同一控制下企業(yè)合并收購丙公司形成商譽(yù)1 500萬元。乙公司于2×17年6月將持有3家子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給甲公司的另一子公司丁公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格以乙公司個(gè)別報(bào)表賬面投資成本加上3家子公司2×13年至2×17年6月的凈利潤來確定。乙公司將與3家子公司相關(guān)的商譽(yù)也一并轉(zhuǎn)銷。不考慮其他因素，甲公司2×17年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映的商譽(yù)為(　　)萬元。

　　A.2 000

　　B.3 500

　　C.1 500

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】鑒于乙公司和丁公司同為甲公司的子公司，乙公司將持有3家子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司屬于同一控制下企業(yè)合并，從甲公司合并報(bào)表來看，若商譽(yù)未減值，合并報(bào)表中商譽(yù)不變，即商譽(yù)=2 000+1 500=3 500(萬元)。

　　【商譽(yù)的計(jì)算•單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年1月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股普通股(每股市價(jià)1.6元，每股面值1元)作為對(duì)價(jià)，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 600萬元，公允價(jià)值為1 800萬元，差額由乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的商譽(yù)為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.160

　　D.-160

　　【答案】A

　　【解析】購買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(500-300)×25%=50(萬元)。合并成本=1 000×1.6=1 600(萬元)，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積(不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤)，不影響合并成本�？紤]遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1 800-50=1 750(萬元)，合并商譽(yù)=1 600-1 750×80%=200(萬元)。

　　【長期股權(quán)投資與企業(yè)合并的處理•多選題】2×16年1月1日，A公司以銀行存款6 000萬元取得B公司20%股權(quán)，能夠?qū)�B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28 000萬元。2×17年1月1日，A公司另支付銀行存款16 000萬元從集團(tuán)外部取得B公司40%股權(quán)，取得對(duì)B公司的控制權(quán)。購買日，A公司原持有的對(duì)B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為8 000萬元，賬面價(jià)值為7 000萬元(其中，因B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的累計(jì)凈損益為200萬元、因B公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益為800萬元);B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36 000萬元。假定不考慮所得稅等影響，A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.購買日合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益1 800萬元

　　B.購買日合并報(bào)表中應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的800萬元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益

　　C.購買日合并成本為24 000萬元

　　D.購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)2 400萬元

　　【答案】CD

　　【解析】A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)原持有股權(quán)進(jìn)行重新計(jì)量。購買日(即2×17年1月1日)，原股權(quán)投資的公允價(jià)值(8 000萬元)與其賬面價(jià)值(7 000萬元)的差額1 000萬元計(jì)入合并當(dāng)期投資收益，將原計(jì)入其他綜合收益的800萬元轉(zhuǎn)入留存收益，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤;購買日合并成本=原持有股權(quán)于購買日的公允價(jià)值8 000萬元+購買日新支付的對(duì)價(jià)16 000萬元=24 000(萬元)，選項(xiàng)C正確;購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=24 000-36 000×60%=2 400(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　【長期股權(quán)投資與企業(yè)合并·綜合題】甲公司、乙公司2×16年度和2×17年度有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(5)其他有關(guān)資料：

　　①不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　�、诩俣�甲公司與長江公司、丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、墼诩坠�司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分配現(xiàn)金股利。

　　④甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、菁俣ㄒ夜�司在債務(wù)重組后按照未來應(yīng)支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。

　　要求：

　　(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司2×16年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)就資料(2)和(3)所述的交易或事項(xiàng)：

　�、倬幹萍坠�司取得對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　�、谟�(jì)算2×16年乙公司交易或事項(xiàng)對(duì)長期股權(quán)投資的影響，并編制相關(guān)分錄及計(jì)算該項(xiàng)長期股權(quán)投資2×16年12月31日的賬面價(jià)值。

　�、塾�(jì)算2×17年乙公司交易或事項(xiàng)對(duì)長期股權(quán)投資的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及計(jì)算該項(xiàng)長期股權(quán)投資2×17年6月30日的賬面價(jià)值。

　　(3)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算個(gè)別報(bào)表中，取得40%股權(quán)后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(4)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(1)2×16年6月30日，乙公司欠長江公司5 000萬元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償付。當(dāng)日，長江公司以4 000萬元的價(jià)格將該債權(quán)出售給甲公司。6月30日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的40%;余款延期至2×16年11月1日償還，延期還款期間不計(jì)息;協(xié)議于當(dāng)日生效。前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

　�、僖夜�司用作償債的房產(chǎn)于20×9年12月取得并投入使用，原價(jià)為2 400萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　②2×16年6月30日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1 800萬元。

　�、奂坠�司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　2×16年11月1日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。

　　(2)2×16年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下：

　　①以經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2×16年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以5 000萬元的價(jià)格取得乙公司20%的股權(quán)。

　�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價(jià)款，并于當(dāng)日辦理完成乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

　　③甲公司取得乙公司20%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2×16年7月1日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出一名董事。

　�、�2×16年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22 000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同：

　　相關(guān)資產(chǎn)情況表　　　　　　 　　單位：萬元

　　至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;對(duì)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，無殘值。

　　(3)2×16年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元。乙公司于2×16年8月購入某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬元，至2×16年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為850萬元。乙公司于2×16年11月1日接受其控股股東捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元。

　　2×17年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 600萬元，上年持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為810萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　(4)2×17年5月10日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。2×17年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：

　　①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。2×17年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)的變更手續(xù)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在2×17年7月1日的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下：

　　相關(guān)資產(chǎn)情況表　　 　單位：萬元

　�、�2×17年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選。乙公司改選后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實(shí)施。

　　③2×17年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬元。原20%部分投資在購買日的公允價(jià)值為5 600萬元。

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

　　2×16年6月30日

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　其他應(yīng)收款——債務(wù)重組　　　　3 000(5 000×60%)

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　 　　　　4 000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　2×16年11月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：其他應(yīng)收款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　3 000

　　2×16年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　75(1 800÷12×6/12)

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　�、谝夜�司的會(huì)計(jì)分錄：

　　2×16年6月30日

　　借：應(yīng)付賬款——長江公司　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司　　　　　　　　　　　　5 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　1 620

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　780(2 400÷20×6.5)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　3 000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　200

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　2×16年11月1日

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000