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2018年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前提升練習(xí)（7）_第2頁

來源：考試網(wǎng) [2018年8月30日] 【大中小】

　　(2)

　�、偌坠救〉脤σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得股權(quán)后，向乙公司董事會(huì)派出一名董事，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/P>

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　�、�2×16年12月31日

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1 200-(3 200÷8-2 000÷10)×6/12-(1 800÷5-1 200÷6)×6/12=1 020(萬元)，甲公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 020×20%=204(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　204

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　204

　　甲公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=(850-650)×20%=40(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　甲公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積=100×20%=20(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　20

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　20

　　2×16年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5 000+204 +40+20=5 264(萬元)。

　�、�2×17年6月30日

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1 600-(3 200÷8-2 000÷ 10)×6/12-(1 800÷5-1 200÷6)×6/12=1 420(萬元)，甲公司2×17年1-6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 420× 20%=284(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　284

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　284

　　應(yīng)沖減的其他綜合收益=(850-810)×20%=8(萬元)。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　8

　　長期股權(quán)投資2×17年6月30日的賬面價(jià)值=5 264+284-8=5 540(萬元)。

　　(3)

　�、偃〉靡夜�40%長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　14 200(1 200+13 000)

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　6 000(13 000-7 000)

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　800

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　200

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　　　5 540

　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　5 000

　　—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　488

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　32

　　—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　20

　�、趥€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5 540+14 200=19 740(萬元)。

　　(4)合并成本=原20%投資在購買日的公允價(jià)值+新增投資成本=5 600+14 200=19 800(萬元)，則購買日因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=19 800-30 000×60%=1 800(萬元)。

　　【長期股權(quán)投資、反向購買與合并財(cái)務(wù)報(bào)表·2016年綜合題回憶版】甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　其他相關(guān)資料如下：

　　合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;合并后，甲公司與乙公司除資料(3)所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。

　　甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。

　　甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購買方和被購買方，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購買日(或合并日)，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)(如有)。

　　(5)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司購買日(或合并日)合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)、盈余公積和未分配利潤的列報(bào)金額。

　　(6)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

　　(1)2×15年2月20日，甲公司召開董事會(huì)，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×15年6月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。

　　2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。

　　2×15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評估師等費(fèi)用350萬元，支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)1 200萬元。

　　(2)甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：

　　2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17 200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 500萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1 500萬元;賬面負(fù)債總額9 000萬元;賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計(jì)8 200萬元，其中：股本5 000萬元(每股面值1元)，資本公積1 200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1 400萬元。

　　2×15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1 000萬元，公允價(jià)值3 000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34 400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8 000萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3 500萬元，賬面負(fù)債總額13 400萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計(jì)21 000萬元。其中，股本2 500萬元(每股面值1元)，資本公積500萬元，盈余公積1 800萬元，未分配利潤16 200萬元。

　　2×15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3 500萬元，公允價(jià)值6 000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬元，成本為80萬元，款項(xiàng)已收取。截至2×15年12月31日，乙公司確認(rèn)甲公司購入的產(chǎn)品已對外出售50%，其余50%形成存貨。

　　【答案】

　　(1)

　　合并類型：構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買;會(huì)計(jì)上的購買方為乙公司;會(huì)計(jì)上的被購買方為甲公司。

　　理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司持有甲公司股權(quán)比例=6 000÷(5 000+6 000)×100%=54.55%，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司;甲公司與乙公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系。

　　(2)

　　購買日為2×15年6月30日。

　　理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6 000萬普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，實(shí)質(zhì)上購買方取得對被購買方的控制權(quán)。

　　(3)

　　甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本=6 000×3=18 000(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　12 000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1 550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 550

　　(4)

　　假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)=2 500×80%/[6 000/(6 000+5 000)×100%]-2 500×80%=1 666.67(萬股)。

　　或：因甲公司3股股票換入乙公司1股股票，假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并原甲公司凈資產(chǎn)，則需發(fā)行股票股數(shù)=5 000÷3=1 666.67(萬股)。

　　企業(yè)合并成本=1 666.67×9=15 000(萬元)。