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2018年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》考前提升練習(xí)（4）_第4頁

來源：考試網(wǎng) [2018年8月21日] 【大中小】

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：本項(xiàng)業(yè)務(wù)對凈損益的影響=100-80-20×25%=15(萬元)，或(100-80)×75%=15(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　3、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳而對設(shè)備的折舊年限作出調(diào)整，屬于濫用會計(jì)估計(jì)變更，目的是操縱企業(yè)利潤，應(yīng)該作為當(dāng)期重大會計(jì)差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)C正確

　　4、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失屬于非調(diào)整事項(xiàng);董事會提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項(xiàng);董事會提出的股票股利和現(xiàn)金股利分配方案都屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　5、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計(jì)年度末和會計(jì)中期期末。會計(jì)中期期末包括半年末、季末、月末。

　　6、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字;選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會計(jì)報表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其它會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計(jì)報表附注中進(jìn)行披露;選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計(jì)報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】：CE

　　【答案解析】：日后期間分配現(xiàn)金股利和巨額舉債屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，不調(diào)整報告年度的報表。

　　2、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：選項(xiàng)E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　3、

　　【正確答案】：BCDE

　　【答案解析】：選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　4、

　　【正確答案】：CDE

　　【答案解析】：非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng);(2)對理解和分析財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

　　5、

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：

　　6、

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：選項(xiàng)A、B、E都應(yīng)該在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進(jìn)行核算。

　　附注：會計(jì)分錄：

　　A.補(bǔ)記上年度少計(jì)的企業(yè)所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

　　B.上年度誤將研究費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)價值

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：無形資產(chǎn)

　　如果涉及到累計(jì)攤銷的，還應(yīng)該同時借記累計(jì)攤銷。

　　C.上年度多計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　D.上年度誤將購入設(shè)備款計(jì)入管理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　累計(jì)折舊

　　E.沖減資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的退回以前年度銷售產(chǎn)品的銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　此選項(xiàng)沒有說到成本的沖減，如果也涉及到的話，做完整的處理應(yīng)該是還有一筆：

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　因?yàn)椴⑽刺峒俺杀镜臎_減，所以本題目做的時候不要考慮最后這一筆分錄。

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)2011年12月31日預(yù)計(jì)賠償?shù)臅?jì)處理：

　　借：營業(yè)外支出—訴訟賠償　　　　200 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟　　　　　　　　　200 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　50 000

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　(2)2012年2月12日

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　200 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　200 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　400 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　(注意：該分錄不需要調(diào)整報告年度報表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫，因?yàn)榈诙P分錄是調(diào)整分錄，而第三筆分錄是當(dāng)期的正常分錄。)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　50 000(200 000×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　100 000

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　150 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　150 000

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　22 500(150 000×15%)

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　22 500

　　(3)此事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整報告年度2011年的資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，利潤表的本期金額及所有者權(quán)益變動表的本年金額欄的相關(guān)項(xiàng)目，具體調(diào)整如下：

　　2011年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的調(diào)整：“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)整增加400 000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)整減少200 000元，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減100000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)整減少50 000元，“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)整減少22 500元，“未分配利潤”項(xiàng)目調(diào)整減少127 500元;

　　2011年利潤表本期金額欄的調(diào)整：“營業(yè)外支出”項(xiàng)目調(diào)整增加200 000元，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整減少50 000元;凈利潤調(diào)整減少150 000元;

　　2011年所有者權(quán)益變動表本年金額欄的調(diào)整：凈利潤(未分配利潤欄)調(diào)整減少150 000元，提取盈余公積項(xiàng)目(盈余公積欄)調(diào)整減少22 500元，提取盈余公積項(xiàng)目( 未分配利潤欄)調(diào)整增加22 500。

　　【答案解析】：

　　2、

　　【正確答案】：(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)收入　　　　2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　340

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

　　(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　117(2 340×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　117

　　(3)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)成本　　　　　1 600

　　(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　　　100

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用　100(2 000-1 600)×25%

　　(5)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用　　29.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　29.25(2 340×5%)×25%

　　(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配-未分配利潤　　　　　　212.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　212.25(2 000-1 600-117-100+29.25)

　　(7)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　21.225

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　21.225(212.25×10%)

　　(8)調(diào)整報告年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目“年末余額”：調(diào)減“應(yīng)收賬款”2 223萬元;調(diào)增“存貨”1600萬元;調(diào)減“遞延所得稅資產(chǎn)”29.25萬元;調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)”440萬元;調(diào)減“盈余公積”21.225萬元;調(diào)減“未分配利潤”191.025萬元。

　　②利潤表項(xiàng)目“本期金額”：調(diào)減“營業(yè)收入”2 000萬元;調(diào)減“營業(yè)成本”1 600萬元;調(diào)減“資產(chǎn)減值損失”117萬元;調(diào)減“所得稅費(fèi)用”70.75萬元(100-29.25);

　�、鬯姓邫�(quán)益變動表項(xiàng)目“本年金額”：調(diào)減“凈利潤”項(xiàng)目“未分配利潤”212.25萬元;調(diào)減“提取盈余公積”項(xiàng)目“盈余公積”21.225萬元(212.25 ×10%)，調(diào)增“未分配利潤”21.225萬元。

　　3、

　　【正確答案】：(1)調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(3)、(4)。

　　(2)對于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄：

　　事項(xiàng)(1)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34

　　貸：應(yīng)收賬款　234

　　借：庫存商品　185

　　貸：以前年度損益調(diào)整　185

　　借：壞賬準(zhǔn)備　1.17(234×0.5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　1.17

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　3.75〔(200-185)×25%〕

　　貸：以前年度損益調(diào)整　3.75

　　借：以前年度損益調(diào)整　0.29(1.17×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　0.29

　　借：利潤分配—未分配利潤　10.37

　　貸：以前年度損益調(diào)整　10.37 (200-185-1.17-3.75+0.29)

　　借：盈余公積　1.04(10.37×10%)

　　貸：利潤分配—未分配利潤　1.04

　　事項(xiàng)(2)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)(3)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整　125(250×50%)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　125

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　31.25(125×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　31.25

　　借：利潤分配—未分配利潤　93.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　93.75

　　借：盈余公積　9.38(93.75×10%)

　　貸：利潤分配—未分配利潤　9.38

　　事項(xiàng)(4)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：庫存商品　200

　　貸：累計(jì)折舊　200

　　事項(xiàng)(5)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)(6)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　(3)填列甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”號表示，調(diào)減數(shù)以“-”號表示)。

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目	調(diào)整金額（萬元）
應(yīng)收賬款	－357.83（－234＋1.17－125）
存貨	＋385（185＋200）
固定資產(chǎn)	－200（折舊）
遞延所得稅資產(chǎn)	＋30.96（－0.29＋31.25）
應(yīng)交稅費(fèi)	－37.75 （－34－3.75）
應(yīng)付股利	0
盈余公積	－10.42 （－1.04－9.38）
未分配利潤	－93.70（－10.37＋1.04－93.75＋9.38）