1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。20×4年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于20×5年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。20×4年12月31日大華公司庫存筆記本電腦14 000臺(tái)，單位成本1.41萬元。20×4年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元。

　　大華公司于20×5年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元。大華公司于20×5年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。

　　(2)編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14 000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺(tái)。因此，銷售合同約定數(shù)量10 000臺(tái)，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的部分4 000臺(tái)可變凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　(1)有合同部分：

　�、倏勺儸F(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬元)

　�、谫~面成本=10 000×1.41=14 100(萬元)

　�、塾�(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0

　　(2)沒有合同的部分：

　　①可變現(xiàn)凈值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(萬元)

　�、谫~面成本=4 000×1.41=5 640(萬元)

　　③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=5 640-5 000=640(萬元)

　　(3)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 640

　　(4)2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺(tái)

　　借：銀行存款 17 550

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000(10 000×1.5)

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2 550

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 100(10 000×1.41)

　　貸：庫存商品 14 100

　　(5)2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元

　　借：銀行存款 140.40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120(100×1.2)

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 141(100×1.41)

　　貸：庫存商品 141

　　因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=640÷5 640×141=16(萬元)

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16

　　注意：期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分沒有合同價(jià)格，則需要將該類存貨區(qū)分為合同價(jià)格約定部分和沒有合同價(jià)格約定部分，分別計(jì)算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應(yīng)的成本比較，以分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

　　2. 2006年12月31日甲公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價(jià)為750 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺(tái)。由于A材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺(tái)市價(jià)由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64 000元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為4 000元。

　　要求：(1) 計(jì)算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本;

　　(2)計(jì)算2006年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值;

　　(3)計(jì)算2006年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并編制計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】 (1)用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本=88 000+64 000=152 000(元)

　　(2)用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值=1 800×80-4 000=140 000(元)

　　因?yàn)�，用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值140 000元小于儀表的生產(chǎn)成本152 000元，所以，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　A材料的可變現(xiàn)凈值=1 800×80―64 000―4 000=76 000(元)

　　(3)2006年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=88 000-76 000=12 000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--A材料 12 000

　　3. A公司以2200萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元。如A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，編制A公司會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】 A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2200萬元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8000×30%, 所以應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　2200

　　貸：銀行存款　　　　　2000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　200

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　200

　　4.A股份有限公司20×7年1月1日以銀行存款購(gòu)入B公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為220 000元。

　　(1)B公司與20×7年5月2日宣告分配200×6年度的現(xiàn)金股利200 000元;20×7年5月10日收到現(xiàn)金股利。

　　(2)20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800 000元;20×8年5月1日宣告不分配股利。

　　(3)20×8年B公司虧損100 000元;20×9年4月20日宣告不分配股利。

　　(4)20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 800 000元;彌補(bǔ)20×8年虧損后，20×0年5月1日宣告分配股利1 000 000元。

　　要求：對(duì)A公司該項(xiàng)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　(1)購(gòu)入B公司股票時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司　　220 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　220 000

　　(2)20×7年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　20 000

　　貸：投資收益　　 　20 000

　　收到股利

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收股利 20 000

　　(3)20×8年5月1日，B公司宣告不分配股利：

　　不做會(huì)計(jì)處理

　　(4)20×9年4月20日，B公司宣告不分配股利：

　　不做會(huì)計(jì)處理

　　(5)20×0年5月1日宣告分配股利

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　100 000

　　5.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2007年至2009年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元，購(gòu)入乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)股票，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用。2007年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3 000萬元。

　　(2)2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元。

　　(3) 2008年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2008年5月20日實(shí)際發(fā)放。

　　(4)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

　　(5)2008年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為900萬元。

　　編制甲公司2007年至2008年投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本)　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　360(1200×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　360

　　(3)借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　90(300×30%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　90

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　90

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　(4)借：投資收益　　　　　　　　　　　180(600×30%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　180

　　(5)此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值=1000+360-90-180=1090(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：1090-900=190(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　190

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　190

　　6.A公司2007年1月1日以950萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用10萬元)購(gòu)入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。

　　2007年12月31日B公司股東權(quán)益的公允價(jià)值總額為4000萬元。

　　2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，提取盈余公積120萬元。

　　2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，提取盈余公積160萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，A公司已經(jīng)收到。

　　2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬元。

　　2008年末該項(xiàng)股權(quán)投資的可收回金額為1200萬元。

　　2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額單位以萬元表示)。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)　　950

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　950

　　(2)2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元：

　　A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=600×20%=120(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　120

　　2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元：

　　A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=800×20%=160(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)　　160

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　160

　　2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)　　　20

　　收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(4)根據(jù)B公司資本公積的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資200×20%=40(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))　　40

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　　　　40

　　(5)2008年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=950+120+160-20+40=1250(萬元)，高于可收回金額1200萬元，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　50

　　(6)2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1300

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司(成本)　　　　950

　　-B公司(損益調(diào)整)　　260

　　-B公司(其他權(quán)益變動(dòng))　40

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：資本公積――其他資本公積　　　40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　40

　　7.丙公司為一家上市公司，其20×3年到20×7年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)20×3年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為585萬元，增值稅為99.45萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等20萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)20×4年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為500萬元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)20×5年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改擴(kuò)建。

　　(4)20×6年3月12日，改擴(kuò)建工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款30萬元。當(dāng)日，改擴(kuò)建后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬元。20×6年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

　　(5)20×7年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入45萬元、保險(xiǎn)公司賠償款28.5萬元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬元;款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制20×3年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算20×4年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(3)計(jì)算20×4年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算20×5年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(5)編制20×5年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制20×6年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算20×6年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(8)計(jì)算20×7年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。

　　(9)編制20×7年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)借：固定資產(chǎn) 605(=585+20)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 99.45

　　貸：銀行存款 704.45

　　(2)20×4年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(605-5)/10=60(萬元)

　　(3)20×4年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(605-60)-500=45(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 45

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45

　　(4)20×5年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(500-5)/9=55(萬元)

　　(5)編制20×5年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程 445

　　累計(jì)折舊 115

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45

　　貸：固定資產(chǎn) 605

　　(6)編制20×6年3月12日支付該設(shè)備改擴(kuò)建價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改擴(kuò)建后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 30

　　貸：銀行存款 30

　　借：固定資產(chǎn) 475

　　貸：在建工程 475

　　(7)20×6年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(475-11)/8×9/12=43.5(萬元)

　　(8)20×7年年末處置時(shí)的賬面價(jià)值=475-43.5-(475-11)/8=373.5(萬元)

　　處置凈損失=373.5-45-28.5+5=305(萬元)。

　　(9)編制20×7年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 373.5

　　累計(jì)折舊 101.5 (43.5+58)

　　貸：固定資產(chǎn) 475

　　借：銀行存款 45

　　貸：固定資產(chǎn)清理 45

　　借：銀行存款 28.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 28.5

　　借：固定資產(chǎn)清理 5

　　貸：銀行存款 5

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 305

　　貸：固定資產(chǎn)清理 305