8. 某公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝，20×5年1至10月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬元，20×5年10月至12月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出60萬元，在20×5年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝能開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。20×6年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出240萬元。20×6年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。要求做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。(答案以萬元為單位)

　　【答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足日。

　　20×5年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 100

　　期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 100

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100

　　20×5年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 60

　　2006年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出240萬元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 240

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 240

　　2006年6月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　9.某電子有限公司20×2年1月1日以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，20×5年末預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司20×3年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值150萬元，無法預(yù)見這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限;20×5年末預(yù)計(jì)其可收回金額為130萬元，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn);計(jì)算20×5年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和20×6年的攤銷金額。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　20×5年：

　　(1)截至到20×5年該專利權(quán)的賬面價(jià)值=300-300÷10×4=180(萬元)，可收回金額為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800 000

　　(2)內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)賬面價(jià)值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，可收回金額為130萬元時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000

　　20×6年：

　　(1)計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，購入的專利權(quán)在2006年繼續(xù)攤銷，攤銷金額=100÷5=20(萬元)：

　　借：管理費(fèi)用 200000

　　貸：累計(jì)攤銷 200000

　　(2)內(nèi)部研發(fā)非專利技術(shù)確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額=130÷4=32.5(萬元)：

　　借：管理費(fèi)用 325 000

　　貸：累計(jì)攤銷 325 000

　　10.甲公司為上市公司，2007年1月1日從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的總價(jià)款為30 000萬元，每年年末付款15 000萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。該公司的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　要求：

　　(1)計(jì)算無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　(2)編制甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150×1.8334=27501(萬元)

　　(2)購入時(shí)

　　借：無形資產(chǎn) 27 501

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 499

　　貸：長期應(yīng)付款 30 000

　　2007年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款 15000

　　貸：銀行存款 15000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1650

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1650

　　2008年12月31日

　　借：長期應(yīng)付款 15000

　　貸：銀行存款 15000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 849

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 849

　　11. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為華北地區(qū)的一家上市公司，甲公司2007年至2009年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年1月，甲公司購入一幢建筑物，取得的發(fā)票上注明的價(jià)款為800萬元，款項(xiàng)以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付;并于當(dāng)日出租。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)甲公司購入的上述用于出租的建筑物預(yù)計(jì)使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為36萬元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊。

　　(3)甲公司將取得的該項(xiàng)建筑物自當(dāng)月起用于對(duì)外經(jīng)營租賃，甲公司對(duì)該房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(4)甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2007年取得租金收入為90萬元，已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(5)2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)處理。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2007年度甲公司對(duì)該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。

　　(5)編制甲公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)2007年1月取得該項(xiàng)建筑物

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本　　800

　　貸：銀行存款　　 800

　　(2)2007年度的折舊額及相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(注：當(dāng)月增加，當(dāng)月不提折舊，從下月提取)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　46.69

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 46.69

　　(3)2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入

　　借：銀行存款 　90

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　90

　　(4)該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　50.93

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50.93

　　2008年末的賬面價(jià)值=800-46.69-50.93=702.38萬元

　　(5)2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)　 800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　148.55

　　貸：投資性房地產(chǎn) 800

　　累計(jì)折舊 　148.55

　　12.長城房地產(chǎn)公司(以下簡稱長城公司)于20×5年12月31日將一建筑物對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬元，出租當(dāng)日，該建筑物的成本為2700萬元，已計(jì)提折舊400萬元，尚可使用年限為20年，公允價(jià)值為1700萬元;

　　20×6年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1830萬元;

　　20×7年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1880萬元;

　　20×8年12月31日的公允價(jià)值為 1760萬元;

　　20×9年1月5日將該建筑物對(duì)外出售，收到1800萬元存入銀行。

　　要求：編制長城公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　20×5年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本 1700

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 600

　　累計(jì)折舊 400

　　貸：固定資產(chǎn) 2700

　　(2)20×6年12月31日

　　借：銀行存款 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 130

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 130

　　(3)20×7年12月31日

　　借：銀行存款 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　(4)20×8年12月31日

　　借：銀行存款 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120

　　貸： 投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)損益 120

　　(5)20×9年1月5日

　　借：銀行存款 1800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1760

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 60

　　投資性房地產(chǎn)-成本 1700

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 540

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 540

　　13. 2007年12月31日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元。自2008年起每年12月31日支付債券利息，票面利率為6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該債券發(fā)行價(jià)格;

　　(2)采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算利息費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：

　　公司債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格=10 000 000×(P/F,5%,5)+10 000 000×6%×(P/A,5%,5)

　　=10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用。

　　表10-2 利息費(fèi)用及溢價(jià)攤銷表 單位：元

計(jì)息日期	支付利息	利息費(fèi)用	利息調(diào)整	債券攤余成本
2007．12．31				10 432 700.00
2008．12．31	600 00.00	521 635.00	78 365.00	10 354 335.00
2009．12．31	600 00.00	517 716.75	82 283.25	10 272 051.75
2010．12．31	600 000.00	513 602.59	86 397.41	10 185 654.34
2011．12．31	600 000.00	509 282.72	90 717.28	10 094 937.06
2012．12．31	600 000.00	*505 062.94	94 937.06	10 000 000.00
合 計(jì)	3 000 000.00	——	432 700.00	——

　　*尾數(shù)調(diào)整

　　(1)2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：

　　借：銀行存款 10 432 700

　　貸：應(yīng)付債券——面值 10 000 000

　　——利息調(diào)整 432 700

　　(2)2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程等) 521 635

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78 365

　　貸：應(yīng)付利息 600 000

　　(3)2009年1月8日支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 600 000

　　貸：銀行存款 600 000

　　2009年、2010年、2011年、2012年確認(rèn)利息費(fèi)用及支付利息的會(huì)計(jì)處理類同。

　　14.2009年12月31日，長江公司年終凈利潤500萬元，利潤分配前“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額為180萬元，經(jīng)股東大會(huì)決議利潤分配方案為：本年提取10%的法定盈余公積金，提取5%的任意盈余公積金，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元。

　　要求：根據(jù)以上資料，編制年終決算的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算年末“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額。

　　【答案】

　　(1)年終將“本年利潤”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶

　　借：本年利潤 5 000 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 5 000 000

　　(2)提取法定盈余公積金

　　法定盈余公積的提取額=5 000 000×10%=500 000(元)

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 500 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 500 000

　　(3)計(jì)提5%任意盈余公積。

　　任意盈余公積的提取額=5 000 000×5%=250 000(元)

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積 250 000

　　貸：盈余公積——任意盈余公積 250 000

　　(4)向投資者分配利潤的賬務(wù)處理

　　根據(jù)利潤分配方案規(guī)定，向投資者分配現(xiàn)金股利2 000 000元。

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 2 000 000

　　貸：應(yīng)付股利 2 000 000

　　(5)將“利潤分配”其他明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

　　借：利潤分配——未分配利潤 2 750 000

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 500 000

　　利潤分配——提取任意盈余公積 250 000

　　利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 2 000 000

　　(6)年末，“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額為：

　　1 800 000+(5 000 000-2 750 000)=4 050 000

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