一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　2.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 “為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”這一開始資本化的條件尚未滿足，不能開始借款費用的資本化。

　　3.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價值=15+(300+600+600)+1 500×12%×(12-4)/12+1 500×12%×6/12-(24-8)+200=1 909(萬元)。

　　4.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當根據(jù)發(fā)生額計入當期財務費用。

　　5.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 3月份的累計支出加權平均數(shù)=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(萬元)。

　　6.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 ①2005年全年處于資本化期間;

　�、�2005年專門借款利息費用=1 000×10%=100(萬元);

　�、�2005年閑置資金創(chuàng)造的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2(萬元);

　　④2005年專門借款利息資本化額=100-19.2=80.8(萬元)。

　　7.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為20×8年7月1日，所以該項廠房建造工程在20×8年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-7=13(萬元)。

　　8.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

　　9.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支累計金額 閑置借款資金存款利息收入 占用了一般借款的資產(chǎn)支出

　　1月1日 0 0 10 000×0.5%×3 —

　　4月1日 4 000 4 000 6 000×0.5%×3 —

　　7月1日 8 000 12 000 - 2 000

　　10月1日 2 000 14 000 — 2 000

　　(1)計算2008年專門借款利息金額：

　�、儋Y本化期間應付利息金額

　　=10 000×8%×9/12=600(萬元)

　�、谫Y本化期間存款利息收入

　　=6 000×0.5%×3 =90 (萬元)

　�、圪Y本化金額=600-90=510(萬元)

　　(2)計算2008年一般借款利息金額

　�、僬加昧艘话憬杩钯Y產(chǎn)支出加權平均數(shù)

　　=2 000×6/12+2 000×3/12=1 500(萬元)

　�、谫Y本化的利息金額=1 500×8%=120(萬元)

　　(3)合計：資本化的借款利息金額=510+120=630(萬元)

　　10.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金匯兌總額=100×(6.7-6.9)=-20(萬元)

　　利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(萬元)

　　第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=(-20)+(-0.4)=-20.4(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。

　　2.

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 按照借款費用準則規(guī)定，借款費用符合資本化條件的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等。這里的“相當長時間”一般是指“一年以上(含一年)”。

　　3.

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 一般借款的利息支出在計算資本化額需結合資產(chǎn)支出的發(fā)生來測算，而專門借款的利息支出則不需要。借款的輔助費用，不管是一般借款還是專門借款，都不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　4.

　　【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，A選項是取得長期股權投資發(fā)生的借款利息，長期股權投資不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，所以利息支出不予資本化。

　　5.

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以AB選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以E選項不正確。

　　6.

　　【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 A選項，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，應停止借款費用資本化;C選項，一般借款的輔助費用應計入當期財務費用;E選項，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化。

　　7.

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，專門借款發(fā)生的借款費用不需要考慮資產(chǎn)支出，輔助費用和外幣借款的匯兌差額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　8.

　　【正確答案】 ABCDE

　　【答案解析】 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。

　　9.

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 對于一般借款的輔助費用的處理，借款費用準則原文是要求記入當期損益，而財政部出版的準則講解中是“比照專門借款的輔助費用確定發(fā)生額并進行處理”，教材和準則講解中的說法一致，聯(lián)系教材的上下文，比較而言和準則原文存在一點不同，對于這個問題，建議大家直接按照準則原文的處理，即直接計入當期損益來掌握。

　　10.

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益;如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入工程成本。 一般借款匯兌差額不能資本化，都應予以費用化，計入財務費用。

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