一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1 500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

　　借：在建工程 76

　　銀行存款 24

　　貸：應(yīng)付利息 100

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對(duì)于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計(jì)算式中第一個(gè)4 000為4月1日支付4 000萬元，所以占用一般借款的金額為4 000萬元，占用時(shí)間為9個(gè)月;7月1日支付8 000萬元，再次占用一般借款4 000萬元，占用時(shí)間為6個(gè)月。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

　　借：在建工程 608

　　應(yīng)收利息 432

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　貸：應(yīng)付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：債券作為借款的，應(yīng)以實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用作為計(jì)算資本化金額、費(fèi)用化金額的基礎(chǔ)。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。

　　2007年1月1日發(fā)行債券的分錄

　　借：銀行存款 10 662.1

　　貸：應(yīng)付債券——面值 10 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 662.1

　　2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元

　　借：在建工程 4 600

　　貸：銀行存款 4 600

　　閑置資金取得投資收益沖減在建工程

　　借：銀行存款 760

　　貸：在建工程 760

　　年末計(jì)息

　　借：在建工程 (10 662.1×8%)852.97

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 147.03

　　貸：應(yīng)付利息 1 000

　　期末在建工程的賬面余額=4 600+852.97-760=4 692.97(萬元)

　　債券的攤余成本=10 662.1-147.03=10 515.07(萬元)

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5 500×3/3+4 500×2/3=8 500(萬元)

　　一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(萬元)

　　一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%

　　一般借款利息資本化金額=8 500×1.6%=136(萬元)

　　一般借款費(fèi)用化金額=160-136=24(萬元)

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)是應(yīng)該考慮其支付了資金的部分的，根據(jù)題目條件只有這部分金額支付了資金，因此只需要這樣考慮，即

　　3月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(萬元)。

　　這里是計(jì)算3月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，所以從3月份這個(gè)期間分析，它們是從開始就已經(jīng)發(fā)生了，因而計(jì)算的權(quán)數(shù)為30/30。

　　因?yàn)樽援a(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，這里付的錢并不是產(chǎn)品的全部成本和視同銷售的增值稅，而是產(chǎn)品中的材料成本價(jià)款13.5和進(jìn)項(xiàng)稅2.3。3.06的銷項(xiàng)稅沒說支付了，所以不計(jì)算在內(nèi)。這是在計(jì)算資產(chǎn)支出，所以要用實(shí)際支付的金額算。

　　如果是計(jì)算在建工程的成本，那么領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，要按成本18加上視同銷售的增值稅3.06來計(jì)入在建工程成本。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2×11年所占用一般借款的資本化率=(1 000×6%+2000×9%)/(1 000+2 000)=8%;

　　占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1 000+1 200×7/12+500×3/12=1 825(萬元);所以甲公司2×11年一般借款利息費(fèi)用資本化的金額=1 825×8%=146(萬元)。

　　所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷[Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))]

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)予資本化的利息金額為：[300×11/12+400×6/12+100×3/12]×8%=40(萬元)。資產(chǎn)支出數(shù)總計(jì)超出借款總額的部分占用的是企業(yè)的自有資金，不考慮資本化。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額=250×6%=15(萬元)

　　注意：由于只有一筆一般借款，所以其年利率即是加權(quán)平均利率。本題是計(jì)入一般借款，這里的400是付款中占用的專用借款的金額，這里是需要扣除掉的。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金匯兌總額=100×(6.7-6.9)=-20(萬元)

　　利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(萬元)

　　第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=(-20)+(-0.4)=-20.4(萬元)。

　　本題分錄為：

　　借：長期借款 20

　　應(yīng)付利息 0.4

　　貸： 在建工程 20.4

　　注意：因?yàn)槔�息是每季度�?jì)提的，所以第一季度利息有匯兌差額100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度的利息的匯兌差額是100×8%×3/12×(6.7-6.7)，因?yàn)槔�息是在第二季度末�?jì)提的，計(jì)提利息采用的匯率就是6.7，所以匯率差就是6.7-6.7;在第一季度末時(shí)，已經(jīng)將匯率調(diào)整為3月31日的匯率，所以第二季度的匯兌損益要用第二季度末的匯率6.7減去第一季度末的匯率6.9.

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2011年末甲公司因外幣借款匯兌差額應(yīng)予資本化的金額=500×(7.0-7.1)+500×10%×3/4×(7.0-7.1)=-53.75(萬元人民幣)

　　注意：因?yàn)楸绢}每季度末計(jì)提利息，按季度計(jì)算匯兌差額。第一、二、三季度都在季度末已經(jīng)計(jì)算過匯兌差額，12月31日只計(jì)算第四季度即可。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 外幣專門借款在資本化期間內(nèi)的本金、利息的匯兌差額，均應(yīng)該資本化，其資本化金額不與資產(chǎn)支出掛鉤。專門借款與資本支出不掛鉤，就是說在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)不考慮其資本支出的多少，直接以專有借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　比如：借入一筆專門借款100萬元，在建工程實(shí)際領(lǐng)用了20萬元，我們不用考慮只計(jì)算20萬元的利息資本化，而要按照100萬元為基礎(chǔ)計(jì)算利息資本化金額，是否支出了都不用考慮。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 專門借款資本化金額=2000×5%×6/12-(2000-1500)×0.6%×2=44(萬元);一般借款資本化金額=(1500+1000-2000)×4/12×6%=10(萬元)。因此2×15年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用=44+10=54(萬元)。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額的確定。

　　專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬元)

　　【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計(jì)算。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)予資本化的專門借款利息費(fèi)用=4000×5%×3/12=50(萬元);占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3=200(萬元);應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200×6%×3/12=3(萬元);故第一季度應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用=50+3=53(萬元)。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)點(diǎn)的確定。因勞動(dòng)糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過3個(gè)月，應(yīng)該暫停資本化，所以資本化期間應(yīng)該是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　17、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用開始資本化的條件

　　借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。選項(xiàng)A符合條件;選項(xiàng)B沒有承擔(dān)帶息債務(wù)、資產(chǎn)購建活動(dòng)沒有開始，不符合開始資本化時(shí)點(diǎn)的條件;選項(xiàng)C資產(chǎn)的購建尚未開始，所以不符合開始資本化時(shí)點(diǎn)的條件;選項(xiàng)D購入的是原材料，生產(chǎn)的存貨當(dāng)月可以完工，沒有經(jīng)歷相當(dāng)長的時(shí)間，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)資本化。

　　承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)(如帶息應(yīng)付票據(jù))。企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。如果企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　19、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C中的情況，借款費(fèi)用暫停資本化還需要同時(shí)滿足這部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因質(zhì)量問題停工應(yīng)暫停資本化，因此本年資本化的期間是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共計(jì)8個(gè)月。費(fèi)用化期間是：4月1日至7月31日，共計(jì)4個(gè)月。資本化期間的閑置資金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(萬元)，費(fèi)用化期間的閑置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(萬元)。

　　因此甲公司本年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化金額=800×6%×8/12-6=26(萬元)，費(fèi)用化金額=800×6%×4/12-3.2=12.8(萬元)，本年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用閑置資金的收益=6+3.2=9.2(萬元)。

　　參考分錄：

　　借：在建工程 26

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 12.8

　　銀行存款 9.2

　　貸：應(yīng)付利息 48

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。

　　2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1 000×10%×8/12)/(500+1 000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1 000×10%)/(500+1 000)=65.33萬元。

　　2×13年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們?cè)?×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對(duì)應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

　　3、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項(xiàng)D，外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項(xiàng)B正確。

　　5、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，專門借款在資本化期間的利息費(fèi)用減掉短期投資收益的金額應(yīng)該資本化;選項(xiàng)C，一般借款資本化金額計(jì)算時(shí)不用考慮短期投資收益。

　　注意：(1)債券在計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)采用的是其攤余成本與實(shí)際利率的乘積。

　　(2)一般借款不考慮限制資金的投資收益，因?yàn)橐话憬杩钍菦]有指定具體用途的，所以其并不一定就只用于這項(xiàng)工程，因此不能從該項(xiàng)工程占用了多少一般借款來判斷一般借款有多少是被閑置的，那么在計(jì)算資本化利息時(shí)是不需要考慮一般借款產(chǎn)生的閑置資金的收益。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定。

　　選項(xiàng)B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　注意：(1)這里說的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項(xiàng)C，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并沒有計(jì)入工程成本中，與建造工程無關(guān)，所以不屬于資產(chǎn)支出。

　　(2)為了興建而購買工程物資，屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。

　　(3)計(jì)提工人的福利費(fèi)不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 2012年3月1日～2012年6月30日屬于非正常停工且停工時(shí)間超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化，選項(xiàng)C不正確。接受監(jiān)理公司進(jìn)度檢查屬于正常停工，不停止資本化。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)，選項(xiàng)A正確;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生不是特指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，還包括相關(guān)的一般借款已經(jīng)占用，選項(xiàng)B不正確;企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為三個(gè)月的產(chǎn)品，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其占用的借款本身不可以資本化，所以也就無所謂資本化起點(diǎn)了，選項(xiàng)C不正確;借款費(fèi)用允許開始資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始這三個(gè)條件，選項(xiàng)D不正確。

　　應(yīng)該是企業(yè)帶息賒購的物資用于生產(chǎn)周期為1年以上的產(chǎn)品，應(yīng)該資本化。賒購的物品不需要一年，但是物資用于的工程期限，應(yīng)該在一年以上。期間過短，不符合資本化條件。

　　9、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 “為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不僅僅是持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動(dòng)態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，即購入不一定支出，所以選項(xiàng)BC是不正確的。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 資產(chǎn)支出與占用一般借款的情況如下(單位：萬元)：

日期	資產(chǎn)支出	資產(chǎn)支出累計(jì)	存款利息	占用一般借款
1月1日	0	0	7500×0.25%×3＝56.25	—
4月1日	3000	3000	4500×0.25%×2＝22.5	—
6月1日	1500	4500	3000×0.25%×1＝7.5	—
7月1日	4500	9000	—	1500
10月1日	1000	—	—	1000

　�、賹ｉT借款：應(yīng)付利息金額=7500×6%=450(萬元)，其中：費(fèi)用化期間(1～3月)應(yīng)付利息金額=7500×6%×3/12=112.50(萬元)、資本化期間(4～12月)應(yīng)付利息金額=7500×6%×9/12=337.50(萬元);專門借款的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25(萬元)，其中：費(fèi)用化期間(1～3月)內(nèi)取得的利息收入=7500×0.25%×3=56.25(萬元)、資本化期間(4～12月)內(nèi)取得的利息收入=86.25-56.25=30(萬元);資本化金額=337.5-30=307.5(萬元);費(fèi)用化金額=112.5-56.25=56.25(萬元)。②一般借款：占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×6/12+1000×3/12=1000(萬元);占用的一般借款資本化率=8%;一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1000×8%=80(萬元);一般借款應(yīng)付利息金額=5550×8%=444(萬元);一般借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額=444-80=364(萬元)。③合計(jì)金額：資本化的借款利息金額=307.5+80=387.5(萬元);費(fèi)用化的借款利息金額=56.25+364=420.25(萬元)。

　　11、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　滿足資本化條件的資產(chǎn)：通常是需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能打到預(yù)定可使使用狀態(tài)或者是可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上(含一年)。選項(xiàng)AC的建造時(shí)間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　12、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用概述。

　　選項(xiàng)A，專門借款是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，專門借款有明確的用途;選項(xiàng)D，專門借款不一定是專門從銀行借入的款項(xiàng)，也可能是其他途徑取得的。

　　發(fā)行債券一般用于專門用途，所以可以作為專門借款。

　　發(fā)行股票不是借款，其不需要支付利息。

　　向其他公司借入的專門用于資產(chǎn)的帶息借款也屬于專門借款。

　　13、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C不是借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷才是借款費(fèi)用。計(jì)提利息是按照面值乘以票面利率計(jì)算出來的。實(shí)際利息費(fèi)用是根據(jù)攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算出來的。計(jì)提的利息是屬于借款費(fèi)用的，還有溢價(jià)折價(jià)的攤銷，是屬于借款費(fèi)用的。溢價(jià)折價(jià)的攤銷指的不是實(shí)際利率費(fèi)用的金額，而是利息調(diào)整的攤銷金額。

　　借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。攤銷的借款手續(xù)費(fèi)用就是借款輔助費(fèi)用的一部分，也是屬于借款費(fèi)用的。由于借款手續(xù)是計(jì)入借款初始確認(rèn)金額的，隨同溢折價(jià)一并攤銷。

　　依據(jù)：2015年教材第十八章第334~335頁。

　　14、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，A選項(xiàng)是取得長期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息，長期股權(quán)投資不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，所以利息支出不予資本化。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 借款費(fèi)用資本化期間為：2012年1月1日-2013年2月28日。(1分)

　　停工期間不應(yīng)該暫停資本化。理由：停工為質(zhì)量檢查，屬于正常停工，不應(yīng)暫停資本化。(1分)

　　【正確答案】 專門借款2012年閑置資金取得的投資收益金額=(1000-930)×0.8%×2=1.12(萬元)(1分)

　　專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額=1 000×8%-1.12=78.88(萬元)(1分)

　　【正確答案】 2012年一般借款資本化率=(1 500×9%+1 200×6%×6/12)/(1 500+1 200×6/12)=8.14%(1分)

　　2012年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×10/12+320×6/12+340×1/12=380(萬元)

　　2012年一般借款資本化金額=380×8.14%=30.93(萬元)(1分)

　　2012年一般借款費(fèi)用化金額=1 500×9%+1 200×6%×6/12-30.93=140.07(萬元)(1分)

　　【正確答案】 甲公司2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程(78.88+30.93)109.81

　　應(yīng)收利息1.12

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用140.07

　　貸：應(yīng)付利息(1 500×9%+1 200×6%×6/12+1 000×8%)251(3分)

　　【正確答案】 甲公司2013年應(yīng)該資本化的專門借款利息金額=1 000×8%×2/12=13.33(萬元)(0.5分)

　　2013年一般借款資本化率=(1 500×9%+1 200×6%)/(1 500+1 200)=7.67%(0.5分)

　　2013年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=230×2/12+320×2/12+340×2/12=148.33(萬元)(0.5分)

　　2013年一般借款資本化金額=148.33×7.67%=11.38(萬元)(0.5分)

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900+30+300+320+340+109.81+(13.33+11.38)=2 024.52(萬元)(0.5分)

　　2013年應(yīng)計(jì)提的折舊=(2 024.52-24.52)×6/21×10/12=476.19(萬元)(0.5分)

　　計(jì)提折舊的分錄為：

　　借：制造費(fèi)用476.19

　　貸：累計(jì)折舊476.19(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】

	支出	累計(jì)支出	專門借款存款利息	占用了一般借款
1月1日	0	0	5 000×3%×1/12＝12.5（0.5分）	—
2月1日	6 800	6 800（0.5分）	—	1 800（0.5分）
3月1日	4 500	11 300（0.5分）	—	4 500
10月1日	1 200	12 500（0.5分）	—	1 200（0.5分）

　　【答案解析】 (1)一般借款不需要考慮其閑置資金利息收益。

　　(2)如果只存在一筆一般借款，那么一般借款資本化率就是該筆借款的利率，如果工程借入了2筆以上的一般借款，不論是否實(shí)際使用，都要計(jì)算一般借款的年資本化率。也就是說資本化率和資本化期間與一般借款的支出額一點(diǎn)關(guān)系也沒有。資本化率的計(jì)算只與借款的借入時(shí)間有關(guān)。

　　【正確答案】 ①應(yīng)付利息=5 000×5%=250(萬元)(0.5分)

　　其中：資本化期間應(yīng)付利息=250×7/12=145.83(萬元)

　　費(fèi)用化期間應(yīng)付利息=250×5/12=104.17(萬元)

　�、诖婵罾�息收入=5 000×3%×1/12=12.5(萬元)(0.5分)

　�、圪Y本化金額=145.83(萬元)(0.5分)

　　④費(fèi)用化金額=104.17-12.5=91.67(萬元)(0.5分)

　　【答案解析】 (1)本題中2月1日5 000萬元專門借款已全部支出，暫停期間不存在閑置資金，也就沒有閑置資金收益。

　　(2)本題因?yàn)閺?月開始才有資產(chǎn)支出，所以資本化開始的時(shí)間是2月1日，1月份屬于費(fèi)用化期間，所以當(dāng)年的費(fèi)用化期間是1、4、5、6、7共計(jì)5個(gè)月。

　　【正確答案】 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 800×[(11—4)/12]+4 500×[(10—4)/12]+1 200×3/12=3 600(萬元)

　　一般借款加權(quán)平均資本化率=(7 500×6%+3 000×5%×9/12)/(7 500+3 000×9/12)=5.77%(0.5分)

　　資本化金額=3 600×5.77%=207.72(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)付利息=7 500×6%+3 000×5%×9/12=562.5 (萬元)(1分)

　　費(fèi)用化金額=562.5-207.72=354.78(萬元)(1分)

　　【答案解析】 (1)在計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)需要考慮暫停資本化的時(shí)間段。

　　(2)在存在兩筆以上一般借款的情況下，借入的款項(xiàng)均計(jì)入銀行存款中，實(shí)際使用時(shí)，無法判斷究竟用的是哪一筆的款項(xiàng)，所以要合在一起計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均利率，而這個(gè)加權(quán)平均利率就是資本化率。

　　【正確答案】 資本化金額=145.83+207.72=353.55(萬元)(1分)

　　費(fèi)用化金額=91.67+354.78=446.45(萬元)(1分)

　　【正確答案】 會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程 353.55

　　銀行存款 12.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 446.45

　　貸：應(yīng)付利息(250+562.5)812.5(2分)

　　【答案解析】 專門借款在資本化期間的閑置資金利息收入，是沖減在建工程的，基本分錄為：

　　借：應(yīng)收利息或銀行存款

　　貸：在建工程

　　【正確答案】 ①應(yīng)付利息=5 000×5%=250(萬元)

　�、谫Y本化利息=5 000×5%×9/12=187.5(萬元)(1分)

　�、圪M(fèi)用化利息=5 000×5%×3/12=62.5(萬元)(1分)

　　【答案解析】 本小題計(jì)算的是專門借款的資本化、費(fèi)用化金額，而專門借款在2011年發(fā)出第一筆支出6800萬元時(shí)就已經(jīng)全部使用完畢了，那么在20×2年的資本化和費(fèi)用化金額時(shí)就沒有閑置的專門借款了，也就不需要考慮閑置資金的收益了。

　　【正確答案】 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=7 500×9/12+800×9/12+1 200×7/12+900×5/12+100×3/12=7 325(萬元)

　　一般借款加權(quán)平均利率=(7 500×6%+3 000×5%)/(7 500+3 000)=5.71%(0.5分)

　　資本化金額=7 325×5.71%=418.26(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)付利息=7 500×6%+3 000×5%=600(萬元)

　　費(fèi)用化金額=600-418.26=181.74(萬元)(1分)

　　【答案解析】 (1)本小題中，累計(jì)資產(chǎn)支出已經(jīng)考慮了本年資本化的時(shí)間9個(gè)月這個(gè)因素的影響了，因此這里直接用年資本化率計(jì)算就可以，不需要再考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。

　　(2)本小題中，至2011年10月1日，一般借款7 500就已經(jīng)全部用于工程建造了，所以2012年1月至2012年9月30日完工前，這部分資金還是被占用的，所以這部分資金的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)就是7 500×9/12。

　　(3)本小題中兩筆一般借款的金額合計(jì)是10 500萬元，7月1日支出的500萬元中有400萬元超出了一般借款的金額，應(yīng)視為占用自有資金，不能參與計(jì)算。所以是100×3/12。

　　【正確答案】 資本化金額=187.5+418.26=605.76 (萬元)(0.5分)

　　費(fèi)用化金額=62.5+181.74=244.24 (萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程 605.76

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 244.24

　　貸：應(yīng)付利息(250+600)850(1分)