三、綜合題

　　1、(本小題6 分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分，最高得分為11 分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務相對多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014 年度發(fā)生如下業(yè)務。

　　(1)2 月1 日，甲公司采用分期收款方式向A 公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設備，合同約定的銷售價格為2000 萬元，分4 次從2015 年起于每年1 月31 日等額收取。該大型設備成本為1500 萬元。同期銀行貸款年利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)

　　(2)3 月6 日，甲公司與B 公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司向B 公司銷售兩臺電梯并負責安裝，電梯價款為400 萬元，甲公司當日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B 公司在甲公司交付商品前預付不含稅價款的

　　30%，其余價款在甲公司將商品運抵B 公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年4 月5 日將電梯運

　　抵B 公司并于當月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為200 萬元。

　　(3)4 月1 日，甲公司承建D 公司辦公樓一幢，工期自2014 年4 月1 日至2015 年6 月30 日，合同總價款5000 萬元。該工程2014 年實際發(fā)生成本1000 萬元，年末預計尚需發(fā)生成本3000 萬元，甲公司預計此合同結(jié)果能夠可靠計量。

　　(4)9 月1 日，甲公司與C 公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以1800 萬元的價格向C 公司銷售一批商品;同時約定甲公司應于次年2 月1 日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700 萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說明是否確認收入，若應確認收入，說明收入的確認原則。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)至(4)，編制2014 年的相關會計分錄。

　　2、(本小題14 分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務，為拓展業(yè)務于20×3 年7 月1 日開始動工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預計工期為1 年零3 個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：

　　(1)20×3 年7 月1 日向銀行借入5 年期外幣借款5400 萬美元，專門用于該項廠房的建設。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1 個月5 日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9 月30 日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10 月5 日支付第三季度利息，當日即期匯率為1∶6.85。12 月31 日即期匯率為1∶6.87。

　　(2)此外甲公司還占用了：20×1 年12 月1 日取得的人民幣一般借款12000 萬元，5 年期，年利率為5%，每年年末支付利息;20×3 年4 月1 日取得的人民幣一般借款4000 萬元，3 年期，年利率為6%，每年年末支付利息。

　　(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：

　　①7 月1 日支付工程進度款3400 萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.80。

　�、�10 月1 日支付工程進度款2000 萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.85;此外10 月1 日以人民幣支付工程進度款8000 萬元。

　　(4)其他資料：

　�、偌坠�司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。

　　②甲公司按季計算應予資本化的借款費用金額(每年按照360 天計算，每月按照30 天計算)。

　　要求：

　　<1> 、計算20×3 年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關會計分錄;計算20×3 年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關會計分錄。

　　<2> 、編制20×3 年10 月5 日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄;計算20×3 年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄;計算20×3 年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。

　　3、(本小題18 分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風險，拓展發(fā)展空間，于20×2 年至20×4 年實施了一系列并購和其他相關交易。

　　(1)20×2 年7 月1 日，甲公司與乙公司的原股東G 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向G 公司支付50000 萬元購買其所持有的乙公司100%的股權(quán)。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為46000 萬元，等于賬面價值(其中股本20000 萬元、資本公積20000 萬元、盈余公積600 萬元、未分配利潤5400 萬元)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權(quán)。合并前，甲公司與G 公司無任何關聯(lián)方關

　　系。

　　(2)20×4 年7 月1 日，甲公司出售乙公司60%的股權(quán)，取得37500 萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在20×4 年7 月1 日的公允價值為25000 萬元。

　　(3)20×2 年7 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤4000 萬元，分配現(xiàn)金股利600 萬元，實現(xiàn)其他綜合收益400 萬元。20×3 年1 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤4400 萬元，分配現(xiàn)金股利1600 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1000 萬元。20×4 年1 月1 日至6 月30 日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2800 萬元，分配現(xiàn)金股利1600 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積600 萬元。

　　(4)其他資料：

　�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤的10%計提盈余公積。

　�、谝夜�司各年實現(xiàn)的利潤均為均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　③不考慮相關稅費的影響。

　　要求：

　　<1> 、說明20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)后，剩余股權(quán)應采取的后續(xù)計量方法，并說明理由。

　　<2> 、計算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)時，個別報表中應確認的處置投資收益，并編制相關分錄。

　　<3> 、計算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)時，合并報表中應確認的處置投資收益，并編制相關調(diào)整、抵消分錄。

　　<4> 、假設20×4 年7 月1 日，甲公司將其持有的對乙公司10%的股權(quán)對外出售，取得價款5600 萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計算20×4 年7 月1 日甲公司個別報表中處置10%股權(quán)應確認的投資收益;簡述此業(yè)務在合并報表中的處理原則，說明應調(diào)整的項目并計算其金額。

　　4、(本小題18 分)甲公司為上市公司，20×4 年6 月該公司內(nèi)部審計部門在對企業(yè)以往賬目進行整體核查過

　　程中，注意到以下交易或事項的會計處理。

　　(1)20×2 年12 月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自20×3 年1 月1日起3 年，每年租金300 萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構(gòu)介紹費用50萬元，于當年末支付租金金額250 萬元，甲公司處理如下：

　　借：銷售費用300

　　貸：銀行存款300

　　(2)甲公司20×3 年將以1000 萬元價格回購的股份200 萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自20×1 年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1 年1 月1 日開始連續(xù)在企業(yè)服務滿三年，即可于20×3 年12 月31 日無償獲得授予的股票。至20×3 年末累計已經(jīng)確認的成本費用為840 萬元。甲公司的處理如下：

　　借：庫存股200

　　資本公積——股本溢價800

　　貸：銀行存款1000

　　(3)甲公司20×2 年12 月1 日向其關聯(lián)方A 公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯(lián)方關系企業(yè)應收賬款的計提比例為10%，有關聯(lián)方關系的企業(yè)應收賬款的計提比例為5%。審計人員了解到：A 公司20×2 年末發(fā)生財務困難，根據(jù)資料當時財務人員估計甲公司應收A 公司款項中的40%無法收回;至20×3 年末，此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯(lián)方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在20×2 年末作出如下處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失30

　　貸：壞賬準備30

　　(4)20×3 年甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，當年其價值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對企業(yè)利潤的影響，于9 月30 日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1400 萬元(其中成本明細1800 萬元，公允價值變動貸方余額400 萬元)，公允價值為1300 萬元。重分類日，甲公司處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)1300

　　資本公積100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)1400

　　借：資本公積400

　　貸：公允價值變動損益400

　　此資產(chǎn)當年末公允價值為1400 萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。

　　(5)甲公司20×3 年確認了其他綜合收益600 萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資入賬價值與付出對價的賬面價值產(chǎn)生貸方差額200 萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成利得300 萬元;③因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動的稅后凈額100 萬元。

　　(6)其他資料：

　　①甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　�、诓豢紤]除增值稅以外的相關稅費。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由;若不正確，作出相關調(diào)整分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。