計算題：

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購價格為2 000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準。

　　(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：

　　項目 賬面原價 累計折舊 公允價值

　　存貨 300 — 500

　　固定資產(chǎn) 1000 500 600

　　小計 1300 500 1100

　　丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款2000萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

　　(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。

　　(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。

　　(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1 100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。

　　(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。

　　(8)20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。

　　(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

　　(10)20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。

　　(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

　　(12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。

　　(13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。

　　要求：

　　(1)確定甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;

　　(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;

　　(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;

　　(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;

　　(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。

　　(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】：(1)甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×7年1月1日。

　　(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;

　　20×7年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　2 010

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 90

　　20×7年4月20日：

　　借：應收股利 　　　　　　　　　　20

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 　20

　　20×7年5月10 日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 20

　　貸：應收股利 　　　　　　　　　　　20

　　20×7年11月1日：

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30

　　貸：資本公積—其他資本公積 　　　　　　　30

　　20×7年12月31日：

　　丙公司20×7年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬元)，又因為當期存在一項存貨的逆流交易，60%的部分實現(xiàn)了對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(1100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益=(220-120)×20%=20(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　20

　　(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;

　　借：長期股權(quán)投資 24 (120×20%)

　　貸：存貨 　　　　24

　　(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;

　　20×8年4月2日：

　　借：應收股利 　　　　　　　　　　24 (120×20%)

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 24

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬元)，又因為20×7年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　 108

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108

　　此時，“長期股權(quán)投資—丙公司”賬面價值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬元)，應計提長期股權(quán)投資減值準備=1 998-1 850=148(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　148

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 148

　　(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。

　　20×9年3月20日：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1 930

　　長期股權(quán)投資減值準備 　　　　　　148

　　長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 112

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2 080

　　長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：資本公積—其他資本公積 30

　　貸：投資收益 　　　　　　　30