參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1. 【正確答案】：B【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2. 【正確答案】：A【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3. 【B】支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。所以，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的金額為98(103-3-2)萬(wàn)元�！踞槍�(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)考核】

　　4. 【正確答案】：C【答案解析】：本題涉及到的分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　53

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　50

　　投資收益　　　　　　　　 3

　　借：資本公積——其他資本公積　2

　　貸：投資收益　　　　　　　　 2

　　所以，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益5(3+2)萬(wàn)元�！踞槍�(duì)“持有至到期投資的轉(zhuǎn)換”知識(shí)點(diǎn)考核】

　　5. 【正確答案】：C【答案解析】：企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。本題分錄應(yīng)為：

　　借：持有至到期投資——成本 　　900

　　應(yīng)收利息 　　　　　　　　 　40

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　65

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　1 005 【針對(duì)“持有至到期投資初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)考核】

　　6. 【正確答案】：A【答案解析】：不附追索權(quán)情況下的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同該債權(quán)出售，要確認(rèn)相應(yīng)的損益：

　　借：銀行存款(按實(shí)際收到的款項(xiàng))

　　壞賬準(zhǔn)備(轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi))

　　營(yíng)業(yè)外支出(應(yīng)收票據(jù)的融資損失)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)

　　資產(chǎn)減值損失(出售價(jià)款與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額小于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)的差額) 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7. 【正確答案】：A【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)，初始計(jì)量為公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分�！驹擃}針對(duì)“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　8. 【正確答案】：C】：20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。【該題針對(duì)“應(yīng)收票據(jù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　9. 【正確答案】：B【答案解析】：2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬(wàn)元)

　　2006年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬(wàn)元)

　　2006年底應(yīng)計(jì)提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬(wàn)元)

　　計(jì)提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬(wàn)元。

　　2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬(wàn)元)。

　　本題相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　2005年1月1日發(fā)放貸款時(shí)：

　　借：貸款——本金 5 000

　　貸：吸收存款 5 000

　　2005年年末確認(rèn)利息收入：

　　借：應(yīng)收利息 500

　　貸：利息收入 500

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 500

　　貸：應(yīng)收利息 500

　　2006年年底，確認(rèn)貸款利息：

　　借：應(yīng)收利息 500

　　貸：利息收入 500

　　2006年年底確認(rèn)減值損失3400萬(wàn)元

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 400

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備 3 400

　　借：貸款——已減值 5 500

　　貸：貸款——本金 　　5 000

　　應(yīng)收利息 　　　　　500

　　2007年年底確認(rèn)收到貸款利息1 000萬(wàn)元：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng) 1 000

　　貸：貸款——已減值 1 000

　　按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2 100×10%=210(萬(wàn)元)

　　借：貸款損失準(zhǔn)備 210

　　貸：利息收入 210

　　2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“貸款的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　10. 【D】：可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，但是不應(yīng)該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價(jià)值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬(wàn)元)。 【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　11. 【正確答案】：B【答案解析】：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為可供出售金融資產(chǎn)。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　12.【A】選項(xiàng)B，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)記入資本公積。【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　13. 【正確答案】：A【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目�！驹擃}針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　14. A】：不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積-—其他資本公積)。【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　15. 【C【答案解析】：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積 【針對(duì)“金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　16. 【正確答案】：A【答案解析】：出售時(shí)的分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　189(19×10-1)

　　投資收益 　　　　　15

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本 　　　　170.4

　　--公允價(jià)值變動(dòng) 33.6

　　借：資本公積　 33.6

　　貸：投資收益 　　33.6

　　所以該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中期報(bào)表?yè)p益的影響=-15+33.6=18.6(萬(wàn)元)。

　　【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　17. 【B【答案解析】：公允價(jià)值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的下降計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;選項(xiàng)C應(yīng)是2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元;2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元。選項(xiàng)D，確認(rèn)的投資收益為50(1 000×5%)萬(wàn)元。【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　18. 【C【答案解析】：對(duì)持有至到期投資應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。債券投資的初始入賬金額1 500(1 500-10+10)萬(wàn)元�！驹擃}針對(duì)“持有至到期投資初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　19. 【A【答案解析】：該業(yè)務(wù)屬于附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，相當(dāng)于抵押貸款，不能終止確認(rèn)。本題中沒有給出手續(xù)費(fèi)等相關(guān)資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調(diào)整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤(rùn)總額的金額為0。若短期借款利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷，則對(duì)2月份利潤(rùn)總額是有影響的，本題目未給定相關(guān)的實(shí)際利率條件且假設(shè)不考慮利息調(diào)整攤銷的處理，做題時(shí)不予考慮�！驹擃}針對(duì)“應(yīng)收票據(jù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　20. 【正確答案】：C【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 　　210

　　壞賬準(zhǔn)備　　 30

　　其他應(yīng)收款 23.4

　　營(yíng)業(yè)外支出 36.6

　　貸：應(yīng)收賬款 　　300 【該題針對(duì)“應(yīng)收賬款的出售”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　21. 【正確答案】：D【答案解析】：金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：

　　(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。對(duì)收取價(jià)款的比例并沒有限定。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　22. 【正確答案】：A【答案解析】：企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)模�企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益�！驹擃}針對(duì)“應(yīng)收賬款的出售”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　23. 【正確答案】：D【答案解析】：購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不作為金融資產(chǎn)核算。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　24. 【正確答案】：C【答案解析】：選項(xiàng)AB，企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應(yīng)確認(rèn)為投資收益;C選項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;D選項(xiàng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　25. 【正確答案】：D【答案解析】：2008年損益影響=12×20-(10-0.4)×20=48(萬(wàn)元)

　　【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　26. 【正確答案】：B【答案解析】：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。A公司購(gòu)入的該項(xiàng)債券符合持有至到期投資的條件�！驹擃}針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1. 【正確答案】：BCDE】：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資�！驹擃}針對(duì)“持有至到期投資的定義”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2. 【正確答案】：ABC【答案解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額�！驹擃}針對(duì)“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3. 【正確答案】：CD【答案解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4. 【ABC】：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時(shí)候，應(yīng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”核算;選項(xiàng)D不選，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的核算不涉及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目�！驹擃}針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)減值的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5. 【正確答案】：ACE【答案解析】：選項(xiàng)B，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，不調(diào)整其賬面價(jià)值;確認(rèn)分期付息長(zhǎng)期債券投資利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息，選項(xiàng)D不會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)。

　　【該題針對(duì)“持有至到期投資后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　6. 【AD】：下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu);(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán);(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償�！踞槍�(duì)“金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7. 【正確答案】：ABCDE【答案解析】：以上選項(xiàng)均為金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　8. 【ABD【答案解析】：A選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目。B選項(xiàng)，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。D選項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括對(duì)會(huì)計(jì)科目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目�！驹擃}針對(duì)“金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　三、計(jì)算題

　　1. 【正確答案】：(1)購(gòu)買債券時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收利息 　　　 　　　　　60 000

　　投資收益 　　　 　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 1 065 000

　　(2)收到購(gòu)買時(shí)支付價(jià)款中所含利息

　　借：銀行存款　　 60 000

　　貸：應(yīng)收利息 　　　60 000

　　(3) 2008年12月31日，A債券的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　　　　　　60 000

　　(4)2008年底確認(rèn)應(yīng)收利息：

　　借：應(yīng)收利息　60 000

　　貸：投資收益　60 000

　　收到A債券2008年度的利息時(shí)(持有期間)：

　　借：銀行存款 　60 000

　　貸：應(yīng)收利息 　60 000

　　(5)2008年4月20日，海昌公司出售A債券時(shí)：

　　借：銀行存款 1 080 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　1 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　20 000

　　同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 60 000

　　貸：投資收益 　　　　　　 60 000

　　【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2. 【正確答案】：(1)編制2005年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：持有至到期投資——成本　　1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　139

　　(2)計(jì)算在初始確認(rèn)時(shí)實(shí)際利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬(wàn)元)

　　計(jì)算結(jié)果：r=6%

　　(3)編制2005年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=961×6%=57.66(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 24.66

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)編制2006年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(5)編制2006年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　26.14

　　貸：投資收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會(huì)計(jì)分錄

　　2007年初實(shí)際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬(wàn)元)

　　2007年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬(wàn)元)

　　2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬(wàn)元)

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　28.52

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(7)編制2007年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(8)編制2007年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　29.42

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　(9)編制2007年末收到本金的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　550

　　貸：持有至到期投資——成本　　550

　　(10)編制2008年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(11)編制2008年末確認(rèn)實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整=31.18-16.5=14.68(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　14.68

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　 31.18

　　(12)編制2009年1月5日收到利息的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　16.5

　　貸：應(yīng)收利息　　16.5

　　(13)編制2009年末確認(rèn)實(shí)際利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　15.58

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　32.08

　　借：銀行存款　　566.5(16.5+550)

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——成本　　550

　　【該題針對(duì)“持有至到期投資的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3. 【正確答案】：(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 17 000

　　(2)3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)117 000元，存入銀行：

　　借：銀行存款 　　　　117 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　117 000

　　(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 　　　　　　　112 660

　　短期借款——利息調(diào)整　　 4 340

　　貸：短期借款——成本 　　　　117 000 【該題針對(duì)“應(yīng)收票據(jù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4. 【正確答案】：(1)3月10日購(gòu)買股票時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　　　　2 403(2 500-100+3)

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　2 503

　　(2)3月12日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)11月10日九州企業(yè)出售股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 678.8(300×5.6-1.2)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　 1 441.8(2 403×300÷500)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　237

　　(4)12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　 98.8

　　(5)2010年7月26日出售股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　477.2(100×4.8-2.8)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 52.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　 480.6　[(2403-1441.8)×100/200]

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　49.4　(98.8×100/200)

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　49.4

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　49.4

　　【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5.

　　【正確答案】：(1)編制2009年1月1日安信公司購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660(200×33+60)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)編制2009年5月10日華康公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)，安信公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：應(yīng)收股利 90 (1 800×5%)

　　貸：投資收益 90

　　(3)編制2009年5月15日安信公司收到上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款 90

　　貸：應(yīng)收股利 90

　　(4)編制2009年12月31日安信公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：資本公積――其他資本公積 810

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 810(6 660-200×29.25)

　　(5)編制2010年12月31日安信公司確認(rèn)股票投資減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：資產(chǎn)減值損失3 960 (6 660-200×13.5)

　　貸：資本公積――其他資本公積 　　　　　810

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 　3 150

　　(6)編制2011年12月31日安信公司確認(rèn)股票價(jià)格上漲的會(huì)計(jì)分錄。

　　確認(rèn)股票價(jià)格上漲=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(萬(wàn)元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 1 800

　　貸：資本公積――其他資本公積 　　　 1 800

　　(7)編制2012年1月31日安信公司將該股票全部出售的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款 　　　　 3 600(200×18)

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 2 160(810+3 150-1 800)

　　資本公積――其他資本公積 　　1 800

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 6 660

　　投資收益 　　　　　　　　 900

　　【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　四、綜合題

　　1. 【正確答案】：(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本　　1 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 015.35

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：銀行存款　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　50

　　(3)2007年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬(wàn)元)

　　應(yīng)收利息=1 000×5%=50(萬(wàn)元)，持有至到期投資(利息調(diào)整)=57.92-1 000×5%=7.92(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　50

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　7.92

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　57.92

　　攤余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(萬(wàn)元)

　　減值損失=973.27-930=43.27(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　43.27

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　43.27

　　2007年年末的攤余成本為930萬(wàn)元。

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值為925萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5(萬(wàn)元)(借方)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　1 000

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　 43.27

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　26.73(34.65-7.92)

　　資本公積——其他資本公積　　　5

　　貸：持有至到期投資——成本　　 1 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 26.73

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 48.27

　　(5)2008年2月20日

　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　 890

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 26.73

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 48.27

　　投資收益　　　　　　　　　　　　35

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 1 000

　　借：投資收益　　　　 5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 5

　　【該題針對(duì)“持有至到期投資的具體核算,金融資產(chǎn)分類,可供出售金融資產(chǎn)的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　五、閱讀理解

　　1. (1). 【正確答案】：C【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值=10×18=180(萬(wàn)元) 【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2). 【正確答案】：A【答案解析】：甲公司2010年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=4+(157.5-100)=61.5(萬(wàn)元) 【該題針對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2. (1). 【正確答案】：A【答案解析】：本題分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4

　　應(yīng)收股利 (60×0.1)6

　　貸：銀行存款 360.4

　　借：銀行存款 6

　　貸：應(yīng)收股利 6

　　借：資本公積——其他資本公積 (354.4-60×5)54.4

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 54.4

　　【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2). 【正確答案】：C【答案解析】：影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=60×5.5-354.4=-24.4(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 　　 (60×5.5)330

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 54.4

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　354.4

　　投資收益 　30

　　借：投資收益　　　　　　54.4

　　貸：資本公積——其他資本公積 　54.4

　　【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3. (1). 【正確答案】：B【答案解析】：甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=9 050+12=9 062(萬(wàn)元)。 【該題針對(duì)“持有至到期投資初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2). 【正確答案】：B【答案解析】：甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(萬(wàn)元)

　　注意：10×1 000-9 062=938，為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：

　　借：應(yīng)收利息

　　持有至到期投資--利息調(diào)整

　　貸：投資收益

　　可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額(持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故本題無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。

　　【該題針對(duì)“持有至到期投資的具體核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4. (1).【正確答案】：ABD【答案解析】：C選項(xiàng)，購(gòu)入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資;E選項(xiàng)，對(duì)戊公司的投資應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　(2). 【正確答案】：AE【答案解析】：A選項(xiàng)，購(gòu)入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用25萬(wàn)元計(jì)入投資收益;E選項(xiàng)，對(duì)戊公司投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】