參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　1. [答案]B

　　[解析]2009年12月31日大通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4 400-200+240= 4 440(萬(wàn)元)。

　　2. [答案]C

　　[解析]①2010年12月31日大通公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(萬(wàn)元)。 ②相比此時(shí)的可收回價(jià)值4 000萬(wàn)元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元，則此時(shí)的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)至4 000萬(wàn)元。

　　3. [答案]C

　　[解析]2011年12月31日對(duì)A公司的投資賬面價(jià)值=600+100+25=725(萬(wàn)元);對(duì)B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，大通公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為725(萬(wàn)元)。

　　4. [答案]C

　　[解析]銀行存款(美元戶)的匯兌差額=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(萬(wàn)元)(貸方) 銀行存款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(萬(wàn)元) 銀行存款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=80×7.23+380.2=958.6(萬(wàn)元)

　　5. [答案]B

　　[解析]應(yīng)收賬款(美元戶)的匯兌差額=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(萬(wàn)元)(貸方) 應(yīng)收賬款(美元戶)借方發(fā)生額(折合人民幣)=120×7.24=868.8(萬(wàn)元) 應(yīng)收賬款(美元戶)貸方發(fā)生額(折合人民幣)=60×8.22+86.1=579.3(萬(wàn)元)

　　6. [答案]A

　　[解析]應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(萬(wàn)元)(借方) 資料(1)③中，結(jié)算日產(chǎn)生的匯兌收益=80×8.22-80×7.23=79.2(萬(wàn)元) M公司第四季度應(yīng)付賬款(美元戶)的匯兌差額=-28.1-79.2=-107.3(萬(wàn)元)

　　7. [答案]D

　　[解析]第四季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌差額=380.2+86.1-28.1-③結(jié)算日的匯兌收益(80×8.22-80×7.23)+④結(jié)算日的匯兌損失(60×8.22-60×7.26)=416.6(萬(wàn)元) 本題參考分錄： ①借：銀行存款-美元戶 7240(1000×7.24) 貸：實(shí)收資本/股本 7240(1000×7.24) ②借：應(yīng)收賬款-美元戶 120×7.24 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120×7.24 ③借：應(yīng)付賬款-美元戶 80×8.22 貸：銀行存款-美元戶 80×7.23 財(cái)務(wù)費(fèi)用 79.2 ④借：銀行存款-美元戶 60×7.26 財(cái)務(wù)費(fèi)用 57.6 貸：應(yīng)收賬款-美元戶 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 貸：應(yīng)付賬款-美元戶 100×7.24

　　8. [答案]B

　　[解析]

　　9. [答案]D

　　[解析]總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬(wàn)元)

　　10. [答案]D

　　[解析]合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=1 200-1 000×80%=400(萬(wàn)元);總商譽(yù)=400/80%=500萬(wàn)元;甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=500+1 300=1 800(萬(wàn)元)，可收回金額為1 375萬(wàn)元，總的減值損失為425萬(wàn)元。合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為340(425×80%)萬(wàn)元。

　　11. [答案]B

　　[解析]本題涉及的是閑置辦公樓，閑置辦公樓用于經(jīng)營(yíng)出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是董事會(huì)批準(zhǔn)相關(guān)的議案時(shí)。

　　12. [答案]C

　　[解析]因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)損益的金額=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(萬(wàn)元)，具體的核算如下： 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)， 借：投資性房地產(chǎn)2 400 累計(jì)折舊 2 500 貸：固定資產(chǎn) 3 600 資本公積-其他資本公積1 300 對(duì)外出售時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本2 640 貸：投資性房地產(chǎn)2 640 借：銀行存款2 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入2 800 借：資本公積-其他資本公積1 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本1 300 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益240(2 640-2 400) 貸：其他業(yè)務(wù)成本240

　　13. [答案]C

　　[解析]華陽(yáng)公司2009年12月31日計(jì)算租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。 最低租賃付款額 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租賃付款額的現(xiàn)值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)

　　14. [答案]A

　　[解析]該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用屬于履約成本，即每年10 000元。 借：制造費(fèi)用 10 000 貸：銀行存款　10 000

　　15. [答案]B

　　[解析]最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元<公允價(jià)值850 000元 租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元。 未確認(rèn)融資費(fèi)用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 848 910 未確認(rèn)融資費(fèi)用 61 090 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 640 000 銀行存款 270 000 2010年折舊額 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)　249 636.67 貸：累計(jì)折舊　249 636.67

　　16. [答案]D

　　[解析]2010年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　34 734.6

　　17. [答案]D

　　[解析]甲公司與乙公司于2008年10月1日辦理完畢乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，所以合并日應(yīng)為2008年10月1日。

　　18. [答案]C

　　[解析]甲公司收購(gòu)乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。甲公司與乙公司在合并前后同受恒通集團(tuán)控制。所以屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值進(jìn)行合并，不產(chǎn)生商譽(yù)。甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為320 000萬(wàn)元。

　　19. [答案]D

　　[解析]選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)上的母公司(購(gòu)買(mǎi)方)，資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以合并前的賬面價(jià)值在合并報(bào)表中體現(xiàn);選項(xiàng)B，合并報(bào)表中的留存收益反映的是會(huì)計(jì)上母公司合并前的留存收益;選項(xiàng)C，對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，所以合并日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)反映該主體一直存在產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及股東權(quán)益變動(dòng)等。所以在合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表。選項(xiàng)D正確。

　　20. [答案]A

　　[解析]應(yīng)恢復(fù)的子公司的留存收益應(yīng)以合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的盈余公積的金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的子公司的未分配利潤(rùn)的金額=80 000-20000=60 000(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

　　1. [答案]ABC

　　[解析]A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資由于能夠施加重大影響作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理;B選項(xiàng)，資料2，計(jì)劃持有至到期，對(duì)丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理;C選項(xiàng)，資料1，由于準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對(duì)乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理;D選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司的投資因?yàn)槟軌虼_認(rèn)市場(chǎng)價(jià)格，因此認(rèn)為公允價(jià)值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以劃分為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn);E選項(xiàng)，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　2. [答案]CD

　　[解析]A選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;B選項(xiàng)，資料4，因?yàn)閷?duì)戊公司具有重大影響，因此應(yīng)采用權(quán)益法核算;C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司的股權(quán)投資按照公允價(jià)值計(jì)量;D選項(xiàng)，對(duì)丙公司的債權(quán)投資，即持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量;E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司的投資不能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，該限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　3. [答案]ABDE

　　[解析]A選項(xiàng)，資料2，對(duì)丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益=1 000×6%=60(萬(wàn)元);B選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=(500-100)×25%=100(萬(wàn)元);C選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積;D選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 000×(7-8)=-2 000(萬(wàn)元);E選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=100×0.6-100=-40(萬(wàn)元)。

　　4. [答案]ABC

　　[解析]A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為=1 200+(500-100)×25%=1 300(萬(wàn)元);B選項(xiàng)，資料2， 對(duì)丙公司債權(quán)投資為1 000萬(wàn)元;C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面余額=2 000×7=14 000(萬(wàn)元);D選項(xiàng)，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額=100×0.6=60(萬(wàn)元);E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資的賬面余額為1 300萬(wàn)元。

　　5. [答案]BC

　　[解析]只有甲公司以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，才屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，而本題中甲公司是以現(xiàn)金股票增值權(quán)進(jìn)行結(jié)算，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B表述正確，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤;本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C表述正確，選項(xiàng)DE表述錯(cuò)誤。

　　6. [答案]CE

　　[解析]甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以調(diào)整的是長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項(xiàng)C正確;乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整的管理費(fèi)用和資本公積金額為為240 000元，故選項(xiàng)E正確。

　　7. [答案]BDE

　　[解析]選項(xiàng)A，建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，初始收入不包括因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入;選項(xiàng)C，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　8. [答案]ABCD

　　[解析]2010年完工進(jìn)度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12 000×40%=4 800(萬(wàn)元) 2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬(wàn)元) 2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　5 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　4 800 工程施工—合同毛利　200 借：資產(chǎn)減值損失　300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　300 2011年完工進(jìn)度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬(wàn)元) 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13 500×90%-5 000=7 150(萬(wàn)元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　7 150 工程施工—合同毛利　650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　7 800

　　9. [答案]ABD

　　[解析]選項(xiàng)CE不屬于借款費(fèi)用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金就不屬于借款費(fèi)用。

　　10. [答案]ABCDE

　　[解析]

　　三、計(jì)算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1. [答案]

　　[解析](1)事項(xiàng)(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　(5)

　　(7)為調(diào)整事項(xiàng);事項(xiàng)(6)為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2009年1月恒通公司給予5%的折讓，只是對(duì)2008年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)2008年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，恒通公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，恒通公司應(yīng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。恒通公司將該銷售折讓直接沖減2009年1月的銷售收入是不正確的。

　　事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2008年12月恒通公司將貨物銷售給B公司時(shí)，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說(shuō)明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2009年1月份的銷售收入。恒通公司正確的處理是，調(diào)減2008年財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整。

　　事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　恒通公司對(duì)該非專利技術(shù)在2007年末已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，恒通公司在2008年認(rèn)為減值因素消失時(shí)，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。

　　事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于恒通公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)，恒通公司對(duì)甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，恒通公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。

　　事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　事項(xiàng)(7)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目來(lái)核算，恒通公司通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。

　　2. [答案]

　　[解析](1)20×9年末

　　計(jì)算20×9年的應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=7 760×25%=1 940(萬(wàn)元)

　　計(jì)算20×9年遞延所得稅：

　　事項(xiàng)一，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1 000-5 000×15%=250(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10=360(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400/5=320(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=360-320=40(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650-500=150(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)六，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000×150%=3 000(萬(wàn)元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=1 000萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　計(jì)算20×9年所得稅費(fèi)用：

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 1 875

　　遞延所得稅資產(chǎn) 112.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 940

　　遞延所得稅負(fù)債 47.5

　　(2)2×10年末

　　計(jì)算2×10年的應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=7 660×25%=1 915(萬(wàn)元)

　　計(jì)算2×10年遞延所得稅：

　　事項(xiàng)一，因2×10年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出為400萬(wàn)元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬(wàn)元)，差額為350萬(wàn)元，所以20×9年發(fā)生的但當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250(1 000-5 000×15%)萬(wàn)元可以在2×10年全部稅前扣除。

　　所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-100+250=350(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-200)×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-(400/10)×2=320(萬(wàn)元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(400/5)×2=240(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=300-240=60(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(60-40)×25%=5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70(萬(wàn)元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=(150-70)×25%=20(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)五，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 800萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因投資擬長(zhǎng)期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　事項(xiàng)六，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/10=1 800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/10=2 700(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=900，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　計(jì)算2×10年所得稅費(fèi)用：

　　所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 1 925

　　遞延所得稅負(fù)債 15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 915

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　3. [答案]

　　[解析](1)甲公司有關(guān)的直接支出有：

　�、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款500萬(wàn)元;

　　②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬(wàn)元;

　　因重組義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債=500+80=580(萬(wàn)元)。

　　本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。

　　(2)因重組計(jì)劃而減少的2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=500+80+150=730(萬(wàn)元)。

　　因重組計(jì)劃而減少的2010年度利潤(rùn)總額的金額=500+80+150=730(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)分錄：

　　借：管理費(fèi)用 580

　　資產(chǎn)減值損失　150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 500

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 80

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150

　　(3)資料(2)中，甲公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù)，因?yàn)橹亟M計(jì)劃尚未對(duì)外公告。

　　(4)資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　理由：由于丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好、預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司因該財(cái)務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　4. [答案]

　　[解析](1)進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬(wàn)元)

　　(2)可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價(jià)值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(萬(wàn)元)

　　2010年底應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用=4 416.41×9%=397.48(萬(wàn)元)

　　(3)2010年度借款費(fèi)用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　2010年底計(jì)提的應(yīng)付債券利息費(fèi)用：

　　借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.13

　　貸：應(yīng)付利息　300

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 97.48

　　借：應(yīng)收利息 25

　　貸：在建工程 25

　　借：交易性金融資產(chǎn) 3 360

　　投資收益 20

　　貸：銀行存款 3 380

　　借：銀行存款 3 442

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 3 360

　　投資收益82

　　借：投資收益 62

　　貸：在建工程 62(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計(jì)入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額)

　　(4)轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=5 000/10=500(萬(wàn)元)

　　公司增加的“資本公積—股本溢價(jià)”=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成份的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(萬(wàn)元)

　　所以轉(zhuǎn)股時(shí)影響所有者權(quán)益的金額=500+4703.73-借方轉(zhuǎn)出的權(quán)益成份公允價(jià)值583.59=

　　4. 620.14(萬(wàn)元)

　　(5)2010年的完工進(jìn)度=1 000÷4 000×100%=25%

　　2010年確認(rèn)的合同收入=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)

　　因該建造合同影響2010年?duì)I業(yè)收入的金額=1 250(萬(wàn)元)

　　(6)2011年的完工進(jìn)度=3 640÷5 200×100%=70%

　　2011年確認(rèn)的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 200×70%-1 000=2 640(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬(wàn)元)

　　因該建造合同影響2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=2 250-2 640-60=-450(萬(wàn)元)

　　(7)影響2011年資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬(wàn)元)

　　[分錄提示]乙企業(yè)2011年的會(huì)計(jì)處理為：

　　登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　2 640

　　登記結(jié)算的合同價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款 1 800

　　貸：工程結(jié)算 1 800

　　登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：

　　借：銀行存款 1 800

　　貸：應(yīng)收賬款 1 800

　　登記合同收入、合同成本和合同毛利：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　2 640

　　工程結(jié)算 382.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 250

　　工程施工——合同毛利　390

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2 250×17%)382.5

　　借：資產(chǎn)減值損失　60

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　60

　　四、綜合題

　　1. [答案]

　　[解析](1)甲公司取得C公司30%的股權(quán)交易不形成企業(yè)合并。理由：甲公司取得對(duì)C公司股權(quán)后，只是能夠?qū)�C公司施加重大影響，并不能控制C公司，所以不形成企業(yè)合并。

　　(2) 20×8年7月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　3 960

　　累計(jì)攤銷　300

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　1 000

　　股本　400

　　資本公積—股本溢價(jià)　1 680

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　1 180

　　20×8年12月31日

　　C公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300

　　貸：投資收益 300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　60

　　貸：資本公積——其他資本公積　60

　　(3)甲公司取得C公司40%股權(quán)后，對(duì)C公司的持股比例為70%，在C公司董事會(huì)中派駐8名代表，根據(jù)C公司章程的規(guī)定，能夠?qū)�C公司實(shí)施控制，所以形成企業(yè)合并。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(萬(wàn)元)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額=10 500-14 000×70%=700(萬(wàn)元)

　　合并日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中原股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(萬(wàn)元)

　　合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=4 500-4 575+60+45=30(萬(wàn)元)

　　(4)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(萬(wàn)元)