三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1. 恒通股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱恒通公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報告在2009年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。在2008年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況

　　(1)2008年12月18日，恒通公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，恒通公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達成一致意見：恒通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恒通公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務(wù)處理是： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　85 貸：應(yīng)收賬款 585

　　(2)2008年12月20日，恒通公司銷售一批商品給B公司，取得收入1 000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。 2009年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，恒通公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。恒通公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關(guān)處理。

　　(3)2007年1月，恒通公司支付1 000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。2007年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，恒通公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，恒通公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150

　　(4)2008年12月31日恒通公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，恒通公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，恒通公司董事會決定在2009年再投入5 000萬元對甲公司進行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。

　　(5)2008年7月1日恒通公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。恒通公司在發(fā)出商品時未確認(rèn)收入，恒通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。恒通公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　(6)2009年2月1日，恒通公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7 000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，恒通公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。 恒通公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在2008年度財務(wù)報表附注中作了相應(yīng)披露。

　　(7)2008年10月1日，恒通公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，恒通公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產(chǎn) 250 要求

　　(1)指出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，哪些屬于調(diào)整事項?哪些屬于非調(diào)整事項?

　　(2)判斷恒通公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。

　　2. 甲公司20×9年度、2×10年度實現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下

　　(1)甲公司20×9年發(fā)生廣告費支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。甲公司20×9年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 2×10年發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。甲公司2×10年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。 稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)甲公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。甲公司因產(chǎn)品保修承諾在20×9年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負債。20×9年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。 2×10年，甲公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2×10年度利潤表中確認(rèn)了250萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負債。 稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

　　(3)甲公司20×8年12月12日購入一項管理用設(shè)備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，稅法采用5年計提折舊，折舊方法及預(yù)計凈殘值與會計相同。 2×10年末，因該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計凈殘值沒有變更。 根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(4)20×9年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，20×9年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，2×10年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。 假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)甲公司于2×10年購入的對乙公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×10年末長期股權(quán)投資的“成本”明細科目為2 800萬元(稅法認(rèn)可)，“損益調(diào)整”明細科目為200萬元。其中2×10年根據(jù)乙公司實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益為200萬元。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。

　　(6)甲公司20×9年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達到預(yù)定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2×10年1月開始攤銷，攤銷期限為10年(會計攤銷年限與稅法規(guī)定的一致)。 要求

　　(1)計算20×9年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄

　　(2)計算2×10年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　3. 甲公司為一家集電生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等一體化的企業(yè)，主要生產(chǎn)

　　A

　　B.C三種家電產(chǎn)品。甲公司2010年度有關(guān)事項如下

　　(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2011年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補償，補償支出共計500萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。 2010年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金80萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費10萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出5萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

　　(2)由于B產(chǎn)品盈利能力下降，甲公司決定將B產(chǎn)品生產(chǎn)線對外出售，甲公司已經(jīng)制定詳細、正式的重組計劃，并且已經(jīng)董事會批準(zhǔn)，但尚未對外公告。

　　(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。 要求

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的負債金額。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2010年度營業(yè)利潤及利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否承擔(dān)了重組義務(wù)。

　　(4)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負債，如確認(rèn)，計算預(yù)計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

　　4. 甲公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬元，不考慮發(fā)行費用，款項于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用稅率17%)取得了甲公司該船舶制造承建項目，并與甲公司簽訂了總金額為5 000萬元的固定造價合同。乙企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計2012年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為4 000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為5 200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲同意支付獎勵款100萬元(不含增值稅)。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

　　經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3 380萬元(其中含相關(guān)稅費20萬元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。 甲公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。 要求

　　(1)計算甲公司將用于新建投資項目的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益。

　　(2)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時確認(rèn)的負債成份公允價值及2010年底應(yīng)計提的利息費用。

　　(3)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關(guān)分錄。

　　(4)假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算該業(yè)務(wù)對甲公司所有者權(quán)益的影響。

　　(5)計算2010年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。

　　(6)計算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。

　　(7)計算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。

　　四、綜合題

　　1. 為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。

　　(1)與并購交易相關(guān)的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司購買其所持有的C公司30%股權(quán);以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準(zhǔn)。 20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)400萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司400萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為1 000萬元，累計攤銷300萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1 880萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司取得C公司30%股權(quán)后，能夠?qū)�C公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000萬元購買C公司40%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，原30%股權(quán)的公允價值為4 500萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 20×9年6月30日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

　　(2)自甲公司取得C公司30%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 300萬元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 000萬元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積150萬元。 自甲公司取得C公司30%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。

　　(3)20×9年12月31日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)緊張，決定處置C公司70%的股權(quán)，以緩解資金壓力。當(dāng)日，取得出售價款12 600萬元。出售投資當(dāng)日，C公司按照按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15 000萬元，其間，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。 本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 要求

　　(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權(quán)交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由。

　　(2)編制20×8年甲公司對C公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷甲公司購買C公司40%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;如形成企業(yè)合并，計算合并財務(wù)報表中的合并成本、應(yīng)確認(rèn)的合并商譽以及當(dāng)日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(4)計算甲公司個別財務(wù)報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

　　(5)假定甲公司還存在其他子公司，計算甲公司合并財務(wù)報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

　　(5)合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=12 600-15 000×70%-700