參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題 (16題×每題1.5分=24分)

　　1. [答案]D

　　[解析]2010年12月31日A專利權(quán)賬面價(jià)值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬元)。2010年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價(jià)值288.75萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。B專利權(quán)賬面價(jià)值=420-420÷10×4/12=406(萬元)。 2010年12月31日A專利權(quán)和B專利權(quán)賬面價(jià)值合計(jì)=288.75+406=694.75(萬元)

　　2. [答案]C

　　[解析]B專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用。

　　3. [答案]B

　　[解析]負(fù)債成份的公允價(jià)值為30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，權(quán)益成份的公允價(jià)值30 000-28 945.11=1 054.89(萬元)。

　　4. [答案]C

　　[解析]2008年12月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 605.06 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)505.06 應(yīng)付利息 2 100 借：應(yīng)付利息 2 100 貸：銀行存款 2 100 2009年1月1日轉(zhuǎn)股： 借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30 000 資本公積-其他資本公積 1 054.89 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 549.83 股本 6 000 資本公積-股本溢價(jià) 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要從借方轉(zhuǎn)出，影響股本溢價(jià)的金額。

　　5. [答案]B

　　[解析]長期股權(quán)投資—S公司的入賬價(jià)值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(萬元) 會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理　2 000 累計(jì)折舊　8 000 貸：固定資產(chǎn)　10 000 借：長期股權(quán)投資—S公司　3 600 —T公司　2 400 營業(yè)外支出 500 累計(jì)攤銷 2 000 貸：無形資產(chǎn)　6 000 固定資產(chǎn)清理　2 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 500

　　6. [答案]D

　　[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 大型物流倉儲(chǔ)中心的投資回收期較長，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項(xiàng)交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=4 000+800=4 800(萬元) 會(huì)計(jì)處理如下： 借：無形資產(chǎn)　4 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入　4 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680 銀行存款　120 借：主營業(yè)務(wù)成本　3 900 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　600 貸：庫存商品　4 500

　　7. [答案]D

　　[解析]資產(chǎn)支出在開始資本化時(shí)點(diǎn)的支出也可以是非貨幣性支出。

　　8. [答案]D

　　[解析]由于2010年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個(gè)月以上的非正常中斷。故在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2010年借款利息資本化金額的計(jì)算如下： 2010年專門借款利息總額=1 000×6%=60(萬元) 2010年資本化期間專門借款利息資本化金額=1 000×6%÷12×8=40(萬元) 資本化期間閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 2010年短期投資收益=700×0.3%×8=16.8(萬元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即資本化期間)的短期投資收益=700×0.3%×4=8.4(萬元) 由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此： 2010年專門借款的利息資本化金額=40-8.4=31.6(萬元) 2010年專門借款的利息費(fèi)用化金額=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(萬元) 另外，因?yàn)樵?010年9月1日時(shí)累計(jì)資產(chǎn)支出為1 100萬元，超過了專門借款1 000萬元，超過專門借款的100萬元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬元)。一般借款應(yīng)予費(fèi)用化金額=200×7%-2.33=11.67(萬元)。 2010年借款利息應(yīng)予以資本化的金額=31.6+2.33=33.93(萬元) 2010年借款利息應(yīng)予以費(fèi)用化的金額為=11.6+11.67=23.27(萬元) 賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 33.93 財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.27 應(yīng)收利息 16.80 貸：應(yīng)付利息 74

　　9. [答案]C

　　[解析]該項(xiàng)房地產(chǎn)對甲公司2011年損益的影響金額=60×9/12(其他業(yè)務(wù)收入)-800/40×9/12(其他業(yè)務(wù)成本)=30(萬元)，2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為785(800-800/40×9/12)萬元。

　　10. [答案]D

　　[解析]分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)--辦公樓(成本) 900 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 35 貸：投資性房地產(chǎn)--辦公樓 800 遞延所得稅負(fù)債 33.75 盈余公積 10.13 利潤分配--未分配利潤 91.12 可以得出選項(xiàng)ABC都是不正確的。

　　11. [答案]D

　　[解析]企業(yè)回購已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　12. [答案]D

　　[解析]

　　上面計(jì)算中的1代表的是1萬股股票期權(quán)。 [提示]前兩年計(jì)算中不考慮實(shí)際離職數(shù)，因?yàn)楣烙?jì)比例中包含了實(shí)際離職和估計(jì)以后離職人數(shù)。

　　13. [答案]B

　　[解析]甲公司在其2011年10月20日應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在2011年度全部確認(rèn)。即應(yīng)確認(rèn)210萬元。補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金800萬元與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的權(quán)益工具的公允價(jià)值720萬元間差額80萬元計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因此合計(jì)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用290萬元(210+80)。

　　14. [答案]C

　　[解析]債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。

　　15. [答案]C

　　[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　16. [答案]A

　　[解析]企業(yè)收到投資者以外幣資本投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率近似的匯率折算。

　　二、多項(xiàng)選擇題(8題×每題2分=16分)

　　1. [答案]ABCD

　　[解析]選項(xiàng)A，處置固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1 500-1 200=300(萬元);選項(xiàng)C，甲公司在2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300(4 500-7 000×60%)萬元;選項(xiàng)E，應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資為4 500(3 000+1 500)萬元，非同一控制下的企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計(jì)、評估費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，而不是合并成本。

　　2. [答案]ACD

　　[解析]選項(xiàng)A，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額=4500+900=5 400(萬元)，選項(xiàng)D，購買子公司少數(shù)股權(quán)，支付對價(jià)公允價(jià)值與享有持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的的再調(diào)整留存收益。

　　3. [答案]BD

　　[解析]稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加每股虧損金額。 對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。 [總結(jié)]

　　認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)，增加的股份數(shù)=發(fā)行份額×(1-行權(quán)價(jià)/市價(jià)) 回購股份，增加的股份數(shù)=回購數(shù)×(回購價(jià)/市價(jià)-1)

　　4. [答案]BCE

　　[解析]選項(xiàng)B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(萬股);選項(xiàng)C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(萬股);選項(xiàng)E，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(萬股); 選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=30 000×4/10=12 000(萬股)，注意雖然計(jì)算結(jié)果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。該項(xiàng)應(yīng)在計(jì)算基本每股收益時(shí)調(diào)整發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，故不選;同理，選項(xiàng)D也不符合題意。

　　5. [答案]BCD

　　[解析]A選項(xiàng)，生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為4900萬元(7 000-2 100)，E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。

　　6. [答案]ADE

　　[解析]選項(xiàng)A，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%=500;選項(xiàng)B，成本法核算下賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬元;選項(xiàng)E，2×11年度對于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%=30萬元。

　　7. [答案]AD

　　[解析]如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，因此，選項(xiàng) AD正確。

　　8. [答案]ABCDE

　　[解析]

　　三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)

　　1. [答案]

　　[解析](1)資料(1)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售電梯收入。

　　判斷依據(jù)：電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。甲公司應(yīng)在電梯安裝完畢，驗(yàn)收合格之后再確認(rèn)收入。

　　資料(2)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售設(shè)備收入。

　　判斷依據(jù)：甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收入。

　　資料(3)甲公司2×11年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入。

　　判斷依據(jù)：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　甲公司2×11年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入=500×(1-1%)=495(萬元)。

　　資料(4)甲公司2×11年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入。

　　判斷依據(jù)：回購價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不確認(rèn)銷售收入。

　　(2)分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)，應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定收入金額，即80萬元。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額20萬元，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。

　　實(shí)際利率根據(jù)20×(P/A，R，5)=80得到。

　　即(P/A，R，5)=4

　　(P/A，7%，5)=4.1002

　　(P/A，8%，5)=3.9927

　　根據(jù)內(nèi)插法：

　　(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%

　　2×11年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=80×7.93%=6.344(萬元)

　　分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額=80-75+6.344=11.344(萬元)

　　具體核算如下：

　　借：長期應(yīng)收款 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 20

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 75

　　貸：庫存商品 75

　　2×11年年末按照實(shí)際利率法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益：

　　借：銀行存款 23.4

　　貸：長期應(yīng)收款 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6.344 [(100-20)×7.93%]

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.344

　　2. [答案]

　　[解析](1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。

　　甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬元)

　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)

　　甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬元)

　　乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)

　　所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)

　　N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)

　　N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)

　　N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　所以要沖銷多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　600

　　貸：以前年度損益調(diào)整　600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　50

　　固定資產(chǎn)的處理不正確。

　�、傥磥憩F(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)

　�、诠�允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。

　　③該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=(2035-330)-1615.12=89.88(萬元)

　�、軕�(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=89.88×25%=22.47(萬元)

　�、菡{(diào)整分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　115.12

　　貸：以前年度損益調(diào)整　115.12

　　借：以前年度損益調(diào)整　28.78

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　28.78(51.25-22.47)

　　(2)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1800-1000(1+17%)=630(萬元)

　　2011年前4個(gè)月計(jì)提折舊=(1615.12-115.12)/5×4/12=100

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=1 800- 1000-170=630

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)處置損益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(萬元)

　　因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額=630-515.12=114.88

　　借：固定資產(chǎn)清理　1515.12

　　累計(jì)折舊　430

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 89.88

　　貸：固定資產(chǎn)　2035

　　借：應(yīng)付賬款　1 800

　　營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 515.12

　　貸：固定資產(chǎn)清理　1515.12

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 630(1 800-1 000-170)

　　3. [答案]

　　[解析](1)甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2009年1月1日。

　　(2)計(jì)算甲公司2009年末持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　2009年1月1日：初始投資成本為2010萬元，小于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2100(10500×20%)萬元，入賬價(jià)值為2100萬元。

　　2009年4月20日被投資單位分配現(xiàn)金股利減少長期股權(quán)投資20萬元。

　　2009年12月31日：調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(萬元)，調(diào)整增加長期股權(quán)投資20萬元。

　　享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)，增加長期股權(quán)投資30(150×20%)萬元。

　　2009年末持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2100-20+20+30=2130(萬元)

　　具體核算：

　　2009年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　貸：銀行存款 2 010

　　營業(yè)外收入 90

　　2009年4月20日：

　　借：應(yīng)收股利 20

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20

　　2009年5月10 日：

　　借：銀行存款 20

　　貸：應(yīng)收股利 20

　　2009年12月31日：

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

　　貸：資本公積—其他資本公積 30

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20

　　貸：投資收益 20

　　(3)編制甲公司2009年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;

　　借：長期股權(quán)投資 24 (120×20%)

　　貸：存貨 24

　　(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額

　　2010年取得現(xiàn)金股利沖減長期股權(quán)投資24(120×20%)萬元

　　調(diào)整后的凈損益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(萬元)

　　因凈損益確認(rèn)長期股權(quán)投資為-108(540×20%)萬元

　　計(jì)提減值前賬面價(jià)值=2130-24-108=1 998(萬元)

　　應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬元)。

　　2010年4月2日：

　　借：應(yīng)收股利 24 (120×20%)

　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司(損益調(diào)整) 20

　　——丙公司(成本) 4

　　2010年12月31日

　　借：投資收益 108

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108

　　借：資產(chǎn)減值損失 148

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148

　　(5)計(jì)算甲公司2010年12月31日計(jì)提減值后長期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級科目的金額

　　長期股權(quán)投資中損益調(diào)整二級科目的金額=20-20-108=-108(萬元)

　　(6)編制甲公司2011年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　2011年3月20日：

　　借：銀行存款 1 930

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148

　　長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2076

　　長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

　　投資收益 80

　　借：資本公積—其他資本公積 30

　　貸：投資收益 30

　　4. [答案]

　　[解析](1)2009年應(yīng)編制的抵消分錄

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　借：營業(yè)外收入　128

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　128

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　8

　　貸：管理費(fèi)用　8

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　貸：所得稅費(fèi)用 30

　　內(nèi)部存貨(A產(chǎn)品)交易的抵消

　　借：營業(yè)收入　500

　　貸：營業(yè)成本　500

　　借：營業(yè)成本　120

　　貸：存貨　120

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　貸：所得稅費(fèi)用　25

　　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益　56(300-128+8-120+20)*70%

　　少數(shù)股東損益　24

　　貸：提取盈余公積 45

　　未分配利潤——年末 35

　　借：股本　1 000

　　資本公積——年初　2 000

　　盈余公積——本年　45

　　未分配利潤——年末　35

　　商譽(yù)　200

　　貸：長期股權(quán)投資　2 356

　　少數(shù)股東權(quán)益　924(1000+2000+45+35)×30%

　　(2)2010年應(yīng)編制的抵消分錄

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　借：未分配利潤——年初　128

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　128

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　8

　　貸：未分配利潤——年初　8

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

　　貸：未分配利潤——年初 30

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　16

　　貸：管理費(fèi)用　16

　　借：所得稅費(fèi)用 4

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4

　　內(nèi)部存貨交易的抵消

　　對A產(chǎn)品的抵消：

　　抵消A產(chǎn)品的上年影響

　　借：未分配利潤——年初　120

　　貸：營業(yè)成本　120

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：未分配利潤——年初　20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　25

　　貸：未分配利潤——年初　25

　　抵消本年影響

　　借：營業(yè)成本　60

　　貸：存貨　60

　　借：營業(yè)成本　10

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　40

　　貸：資產(chǎn)減值損失　40

　　借：所得稅費(fèi)用　22.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　22.5

　　對B產(chǎn)品的抵消

　　借：營業(yè)收入　400

　　貸：營業(yè)成本　400

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨　20

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　20

　　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益　298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%

　　少數(shù)股東損益　127.8

　　未分配利潤——年初　35

　　貸：提取盈余公積　48

　　未分配利潤——年末　413

　　借：股本　1 000

　　資本公積——年初　2 000

　　盈余公積——年初　45

　　——本年　48

　　未分配利潤——年末　413

　　商譽(yù)　200

　　貸：長期股權(quán)投資　2654.2(2 300+80×70%+426×70%)

　　少數(shù)股東權(quán)益　1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%

　　(3)2011年應(yīng)編制的抵消分錄

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消

　　借：未分配利潤——年初　128

　　貸：營業(yè)外收入　128

　　借：營業(yè)外收入　24

　　貸：未分配利潤——年初　24

　　借：營業(yè)外收入　4

　　貸：管理費(fèi)用　4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 26

　　貸：未分配利潤——年初 26

　　借：所得稅費(fèi)用 26

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 26

　　內(nèi)部存貨交易的抵消

　　對A產(chǎn)品的抵消

　　借：未分配利潤——年初　60

　　貸：營業(yè)成本　60

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　50

　　貸：未分配利潤——年初　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　2.5

　　貸：未分配利潤——年初　2.5

　　借：營業(yè)成本　30

　　貸：存貨　30

　　借：營業(yè)成本　25

　　資產(chǎn)減值損失　25

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　5

　　貸：所得稅費(fèi)用　5

　　對B產(chǎn)品的抵消

　　借：未分配利潤——年初　20

　　貸：營業(yè)成本　20

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：未分配利潤——年初　20

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

　　借：投資收益　338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%

　　少數(shù)股東損益　145.2

　　未分配利潤——年初　413

　　貸：提取盈余公積　60

　　未分配利潤——年末　837

　　借：股本　1 000

　　資本公積——年初　2 000

　　盈余公積——年初　93

　　——本年　60

　　未分配利潤——年末　837

　　商譽(yù)　200

　　貸：長期股權(quán)投資　2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)