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三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分,第2小題12分,第3小題17分,第4小題21分。)
1. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率為5%。該公司2×11年度發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅稅額)
(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同,合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯,合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定,A公司在甲公司交付商品前預付價款的20%,其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司,預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元,預計安裝費用為20萬元。
(2)甲公司本年度銷售給D公司一臺自產(chǎn)設備,銷售價款為50萬元,D企業(yè)已支付全部款項。限于自身生產(chǎn)能力不足,甲公司委托丙公司生產(chǎn)該設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定,丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后,其金額的110%即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的部件生產(chǎn)任務和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務均已完成,并由甲公司組裝后運抵D公司,D公司驗收合格后及時支付了貨款。但是,丙公司尚未將由其負責的部件相關的成本資料交付甲公司認定,甲公司無法合理估計設備成本。
(3)甲公司對其生產(chǎn)的某產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1 000件,銷售價款合計500萬元,款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗,估計“包退”產(chǎn)品占1%,“包換”產(chǎn)品占2%,“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。
(4)5月1日,甲公司銷售給丙公司一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元,增值稅銷項稅額為17萬元,商品成本為80萬元;商品已經(jīng)發(fā)出,款項已收到。協(xié)議約定,甲公司應于9月30日將所售商品購回,回購價為110萬元(不含增值稅額)。
(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套,合同約定價格為100萬元,分5年于每年末分期收款,每年收取20萬元,該套設備成本為75萬元,如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期發(fā)生有關的納稅義務。[(P/A,7%,5)=4.1002,(P/A,8%,5)=3.9927] 要求
(1)根據(jù)資料(1)~(4),逐項判斷甲公司2×11年度是否應當確認收入,并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認收入,計算其應確認收入的金額。
(2)根據(jù)資料(5),計算分期收款銷售商品影響2×11年度損益的金額。
2. 甲公司為上市公司,主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售。甲公司適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎,且折舊或攤銷方法、年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。 甲公司2010年度所得稅匯清繳于2011年2月28日完成,2010年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2011年3月15日對外報出。2011年3月1日,甲公司總會計師對2010年度的下列有關資產(chǎn)業(yè)務的會計處理提出疑問
(1)存貨 2010年12月31日,甲公司存貨中包括:150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬元。其中,150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同,每件合同價格(不含增值稅)為150萬元,市場價格(不含增值稅)預期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同,每件市場價格(不含增值稅)預期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預期發(fā)生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。 300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元,可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。 甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2010年12月31日,甲公司相關業(yè)務的會計處理如下: ①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前,未計提存貨跌價準備。 ②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前,也未計提存貨跌價準備。 ③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額,沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn) 2010年12月31日,甲公司在對生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線系2009年購建,賬面原價為2035萬元,累計折舊為330萬元。甲公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元,預計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元,其中凈殘值為115.12萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。 已知部分時間價值系數(shù)如下:
2010年12月31日,甲公司相關業(yè)務的會計處理如下: ①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備205萬元。 ②甲公司因生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)51.25萬元。 2011年4月30日,甲公司與丁公司達成債務重組協(xié)議,以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1 800萬元,此時該項固定資產(chǎn)公允價值為1 000萬元。該生產(chǎn)線適用的增值稅率為17%。當日,甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù),丁公司不另向甲公司支付增值稅。 要求
(1)逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)相關業(yè)務的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務及其序號),并簡要說明理由;如不正確,編制有關調(diào)整會計分錄(不需要編制“以前年度損益調(diào)整”轉入留存收益的分錄)。
(2)計算確定甲公司應確認的債務重組收益及因債務重組業(yè)務影響損益的金額。 (答案中的金額單位用萬元表示)
3. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司,2008年至2011年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下
(1)2008年11月1日,甲公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議,該股權轉讓協(xié)議于2008年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過,并依法報經(jīng)有關部門批準。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定:甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%,收購價格為2 000萬元,收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付,該股權協(xié)議生效日為2008年12月31日。
(2)2009年1月1日,丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元,除下列項目外,丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位:萬元):
丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年,已使用5年,預計凈殘值為0,采用直線法計提折舊,折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于2009對外出售80%,剩余20%于2010年全部對外售出。
(3)2009年1月1日,甲公司以銀行存款支付收購股權價款2000萬元,另支付相關稅費10萬元,并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%,對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響,并準備長期持有該股份。
(4)2009年4月20日,丙公司股東大會通過決議,宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2009年5月10 日,甲公司收到丙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。
(6)2009年11月1日,丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。
(7)2009年9月,丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨管理,當期對外出售60%。
(8)2009年度,丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。
(9)2010年4月2日,丙公司召開股東大會,審議董事會于2010年3月1日提出的2009年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為:按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。
(10)2010年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)2010年,丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。
(12)2010年12月31日,由于丙公司當年發(fā)生虧損,甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。
(13)2011年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資,收到出售價款1 930萬元,已存入銀行。 要求
(1)確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長期股權投資的賬面價值
(3)假設甲公司存在其他子公司,編制甲公司2009年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調(diào)整分錄
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權計提減值準備的金額
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長期股權投資中損益調(diào)整二級科目的金額
(6)編制甲公司2011年度出售股權投資的會計分錄。 (“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
4. 2009年1月1日,甲股份有限公司(非上市公司,本題下稱甲公司)以2 300萬元購入其他企業(yè)集團的乙股份有限公司(非上市公司,本題下稱乙公司)70%的股權(不考慮相關稅費)。購入當日,乙公司的股東權益總額為3 000萬元,其中股本為1 000萬元,資本公積為2 000萬元,乙公司的股東權益總額與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相等。甲公司對購入的乙公司股權作為長期股權投資。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的5%提取任意盈余公積。所得稅稅率為25%。 2009年至2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下
(1)2009年6月30日,甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元,預計使用年限為10年,預計凈殘值為零,已使用2年;采用年限平均法計提折舊,已計提折舊140萬元,未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年,預計凈殘值為零,仍采用年限平均法計提折舊。 2009年,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺,每臺售價5萬元,價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元,未計提存貨跌價準備。2009年,乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺,其余部分形成期末存貨。 2009年末,乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn),因市價下跌,庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備;存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。 2009年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(2)2010年,甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺,每臺售價8萬元,價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元,未計提存貨跌價準備。2010年,乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺,B產(chǎn)品40臺,其余部分形成期末存貨。 2010年末,乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn),因市價持續(xù)下跌,庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。 2010年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。
(3)2011年3月20日,甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售,同時發(fā)生清理費用20萬元。 2011年,乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對外售出,購入的A產(chǎn)品對外售出15臺,其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。 2011年末,乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn),因市價回升,庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。 2011年度,乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。 其他有關資料如下
(1)除乙公司外,甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司
(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格
(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易
(4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤外,無影響所有者權益變動的交易或事項
(5)以上交易或事項均具有重大影響。
(6)稅法規(guī)定,企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎。
(7)假定對乙公司凈利潤調(diào)整時,不考慮所得稅的影響。 要求:編制甲公司2009年至2011年的合并抵消分錄。
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