參考答案

　　一、單項選擇題(20題×每題1.5分=30分)

　　1. [答案]C

　　[解析](1)存貨的可變現(xiàn)凈值 =(1 800-600)×0.20-(1 800-600)×0.005=234(萬元)

　　(2)存貨成本=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(萬元)

　　(3)期末“存貨跌價準備”科目余額=360-234=126(萬元)

　　(4)期末計提的存貨跌價準備=126-45+45×(600/1 800)=96(萬元)

　　2. [答案]B

　　[解析]賬面價值=360-126=234(萬元) 計稅基礎=360萬元 可抵扣暫時性差異累計額=360-234=126(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=126×25%=31.5(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=31.5-11.25=20.25(萬元)

　　3. [答案]A

　　[解析]營業(yè)稅是為換出資產(chǎn)發(fā)生的，不是為換入資產(chǎn)發(fā)生的，所以不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，而是計入換出資產(chǎn)的處置損益。

　　4. [答案]D

　　[解析]兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，故昌盛、錦秋公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。 ①昌盛公司： 換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值-補價)+支付的相關稅費=9 600(萬元)。 當期損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-應交的稅費=10 000-(11 500-4 000)-10 000×5%=2 000(萬元)。 昌盛公司的賬務處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 9 600 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務收入 10 000 借：其他業(yè)務成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊　4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：營業(yè)稅金及附加　500(10 000×5%) 貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 500 ②錦秋公司： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值+補價)+支付的相關稅費=10 000(萬元); 當期損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=9 600-8 000=1 600(萬元)。 錦秋公司的賬務處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)　8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600

　　5. [答案]C

　　[解析]20×9年1月1日，東海公司取得的對南洋公司長期股權投資初始投資成本為1 000萬元。 20×9年3月2日，南洋公司發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利，東海公司會計處理為： 借：銀行存款　50 貸：投資收益 50 所以，20×9年底長期股權投資的賬面價值=1 000(萬元)。

　　6. [答案]B

　　[解析]20×9年1月1日，初始投資成本=1 000(萬元)，應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 500×10%=950(萬元)，產(chǎn)生商譽=1 000-950=50(萬元);2×10年1月5日，東海公司追加投資20%的股權，投資成本=2 500+10=2 510(萬元)，應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=13 000×20%=2 600(萬元)，產(chǎn)生負商譽=2 600-2 510=90(萬元)。綜合考慮來看，東海公司于追加投資日2×10年1月5日應確認的營業(yè)外收入=90-50=40(萬元)

　　7. [答案]D

　　[解析]2006年1月1日購入該項無形資產(chǎn)的入賬價值=810+90=900(萬元)，選項A正確;2006年12月31日攤銷額=900÷6=150(萬元)，選項B正確;2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備=900-150×2-375=225(萬元)，選項C正確;2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備=375-375÷4×2-160=27.5(萬元)，選項D不正確。

　　8. [答案]C

　　[解析]2010年3月1日持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，選項A正確;2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額=160÷2×2/12=13.33(萬元)，無形資產(chǎn)賬面價值=900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5)=146.67(萬元)，選項B正確;公允價值減去處置費用=130-130×5%=123.5(萬元)，需要調(diào)整賬面價值，即計提資產(chǎn)減值準備的金額=146.67-123.5=23.17(萬元)，選項C不正確;2010年4月1日，處置價款130減去無形資產(chǎn)的賬面價值900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5+23.17)減去營業(yè)稅130×5%的金額為0，所以處置損益為零，選項D正確。

　　9. [答案]B

　　[解析]選項B，對B公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于采用新政策。

　　10. [答案]B

　　[解析]選項A，變更日對A公司的投資調(diào)減其賬面價值8 000萬元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長期股權投資的賬面價值是42 000萬元，計稅基礎是42 000萬元，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅,并且原采用應付稅款法，也未確認遞延所得稅，所以正確; 選項B，多次交易形成合并的情況下，按《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，不再進行追溯調(diào)整，不需要調(diào)整B公司原投資的賬面價值，也不需要調(diào)整期初留存收益，不確認遞延所得稅，所以不正確; 選項C，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬元)，所以正確; 選項D屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。

　　11. [答案]B

　　[解析]

　　12. [答案]C

　　[解析]銷售折讓，應在2009年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元，不調(diào)整營業(yè)成本。

　　13. [答案]C

　　[解析]2008年末： 賬面價值=500-500/5=400 (萬元) 計稅基礎=500-500×2/5=300 (萬元) 應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元) 2009年末： 賬面價值=500-500/5×2=300(萬元) 計稅基礎=300-300×2/5=180(萬元) 資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，累計產(chǎn)生應納稅暫時性差異120萬元。 遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元) 遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)

　　14. [答案]A

　　[解析]因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。

　　15. [答案]A

　　[解析]應確認的商譽=2 000-1600×80%=720(萬元)

　　16. [答案]A

　　[解析]應調(diào)整的資本公積金額=220-1800×12%=4(萬元)

　　17. [答案]D

　　[解析]少數(shù)股東權益=1 800×(1-80%-12%)=144(萬元)

　　18. [答案]D

　　[解析]題目條件中說明“20×9年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利”，所以2×10年乙公司應按照8%計算應收取的利息，所以選項C正確，D不正確。

　　19. [答案]C

　　[解析]甲公司債務重組后確認的負債包括“應付賬款——債務重組”與“預計負債”，金額是4 000 000+4 000 000×(8%-5%)=4 120 000(元)。

　　20. [答案]D

　　[解析]某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　二、多項選擇題(10題×每題2分=20分)

　　1. [答案]BE

　　[解析]持有交易性金融資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=-5 000+〔510 000-60 000×(8-0.5)〕=55 000(元)=5.5(萬元);持有的可供出售金融資產(chǎn)影響當期營業(yè)利潤的金額=120×5%-(120-80)=-34(萬元);持有的債券投資也就是可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的金額應該是80萬元，所以選項BE正確。

　　2. [答案]ABDE

　　[解析]已宣告發(fā)放尚未領取的現(xiàn)金股利應計入應收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的成本。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應確認的投資收益=(540 000-510 000)+510 000-60 000×(8-0.5)=90 000(元)。

　　3. [答案]BDE

　　[解析]公允價值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤; 2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價值120萬元，所以選項C錯誤;2008年末確認的投資收益=120×5%=6(萬元),選項D正確; 2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值80萬元，選項E正確。

　　4. [答案]AC

　　[解析]投資性房地產(chǎn)的入賬價值為轉(zhuǎn)換日的公允價值1 800萬元。自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益，所以應該確認公允價值變動損失200萬元。

　　5. [答案]ABCD

　　[解析]2010年影響企業(yè)利潤的總額=150(其他業(yè)務收入)-40(公允價值變動損益)=110(萬元)

　　6. [答案]ABC

　　[解析]

　　7. [答案]CD

　　[解析]選項A，應填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目;選項B，除應收利息5萬元填列在“支付其他與投資有關的現(xiàn)金”外，其他業(yè)務仍填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目，雖然交易費用在賬務處理上計入投資收益，但也要填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目;選項E，收到股權投資的現(xiàn)金股利50萬元，應填列在現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。

　　8. [答案]ABCDE

　　[解析]A選項，“投資支付的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(2)(660-5+4)+業(yè)務(3)(700+5)+業(yè)務(4)(800+6)=2 170(萬元) B選項，“支付其他與投資有關的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(2)5萬元 C選項，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目=業(yè)務(1)500萬元 D選項，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(6)15+業(yè)務(7)50=65(萬元) E選項，“收回投資收到的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(5)220萬元

　　9. [答案]BD

　　[解析]在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，可知最低租賃收款額與初始直接費用構成出租人的融資租賃債權。而最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關的第三方擔保余值，所以本題選擇BD。

　　10. [答案]AE

　　[解析]同受一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方，故選項B不正確。

　　三、計算題(4題×每題9分=36分)

　　1. [答案]

　　[解析](1)①20×9年

　　20×9年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個月。

　　20×9年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×5/12-2 000×0.25%×2-1 000×0.25%×1=112.5(萬元)。

　　20×9年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月。

　　20×9年專門借款利息應計入當期損益的金額=5 000×6%×7/12-5 000×0.25%×3=137.5(萬元)。

　　20×9年專門借款利息收入=5 000×0.25%×3+2 000×0.25%×2+1 000×0.25%×1=50(萬元)。

　�、�2×10年

　　2×10年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。

　　2×10年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。

　　2×10年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。

　　2×10年專門借款利息應計入當期損益的金額=5 000×6%×3/12=75萬元。

　　(2)一般借款資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%。

　�、�20×9年

　　20×9年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=2 000×2/12=333.33(萬元)。

　　20×9年一般借款利息資本化金額=333.33×7.67%=25.57(萬元)。

　　20×9年一般借款利息應計入當期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-25.57=1 814.43(萬元)。

　　②2×10年

　　2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(2 000+3 000)×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000(萬元)。

　　2×10年一般借款利息資本化金額=5 000×7.67%=383.5(萬元)。

　　2×10年一般借款利息應計入當期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-383.5=1 456.5(萬元)。

　　(3)20×9年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07(萬元)。

　　20×9年應計入當期損益的金額=137.5+1 814.43=1 951.93(萬元)。

　　2×10年利息資本化金額=225+383.5=608.5(萬元)。

　　2×10年應計入當期損益的金額=75+1 456.5=1 531.5(萬元)。

　　(4)20×9年：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　138.07

　　財務費用　1 951.93

　　銀行存款　50

　　貸：應付利息　2 140(5 000×6%+4 000×6%+20 000×8%)

　　2×10年：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　608.5

　　財務費用　1 531.5

　　貸：應付利息　2 140

　　(5)借：投資性房產(chǎn)——成本 13 746.57 (13 000+138.07+608.5)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　13 746.57

　　借：銀行存款　500

　　貸：其他業(yè)務收入 500

　　(6)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　253.43(14 000-13 746.57)

　　貸：公允價值變動損益　253.43

　　(7)編制甲公司2×11年1月1日出售該項建筑物的會計分錄

　　2×11年1月1日

　　借：銀行存款 15 000

　　貸：其他業(yè)務收入　15 000

　　借：其他業(yè)務成本　14 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　13 746.57

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　253.43

　　借：公允價值變動損益 253.43

　　貸：其他業(yè)務成本　253.43

　　2. [答案]

　　[解析]資料(1)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2×10年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調(diào)整預計凈殘值至6 200萬元(該調(diào)整不需做賬務處理)，所以2×10年的折舊費用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9 800-480×5.5=7 160(萬元)，大于調(diào)整后的預計凈殘值6 200萬元，應計提減值準備960(7 160-6 200)萬元。

　　更正分錄為：

　　借：累計折舊 120

　　貸：管理費用 120

　　借：資產(chǎn)減值損失 960

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 960

　　資料(2)，甲公司的會計處理不正確。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，應按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，因此，無形資產(chǎn)的入賬價值應為2 486.9(1 000×2.4869)萬元，應確認未確認融資費用513.1萬元。

　　更正分錄為：

　　借：未確認融資費用 513.10

　　貸：無形資產(chǎn) 513.10

　　借：累計攤銷 76.97

　　貸：銷售費用 76.97

　　借：財務費用 186.52

　　貸：未確認融資費用 [2 486.9×10%×(9/12)]186.52

　　資料(3)，甲公司的會計處理不正確。①將債務轉(zhuǎn)為資本時，債權人應以享有股份的公允價值確認為對債務人的投資;②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+(1 000-500)×(40/100)]萬元。

　　更正分錄為：

　　借：長期股權投資 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　(或：

　　借：長期股權投資 200

　　貸：壞賬準備 200

　　借：壞賬準備 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200)

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權投資 40

　　借：資產(chǎn)減值損失　120

　　貸：長期股權投資減值準備　120

　　資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：以舊換新方式的銷售，銷售的商品應按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不沖減銷售收入。

　　更正處理：

　　借：營業(yè)外收入 100

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　資料(5)，甲公司的會計處理不正確。20×9年12月31日X設備的賬面價值=6 000-6 000/(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬元)，2×10年12月31日X設備的賬面價值=2 720-2 720/(10+2×12)×12=1 760(萬元)，2×10年12月31日X設備可收回金額2 200萬元大于賬面價值1 760萬元，無需計提減值準備，也不能轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的減值準備。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 440

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 440

　　資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：解除合同支付的違約金應確認為損失。

　　更正處理：

　　借：營業(yè)外支出 50

　　貸：預計負債 50

　　資料(7)，甲公司的處理不正確。理由：因合同存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試。

　　Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.2-0=3 600(萬元)

　　成本=3 000×1.6=4 800(萬元)

　　執(zhí)行合同損失=4 800-3 600=1 200(萬元)

　　不執(zhí)行合同違約金損失=3 000×1.2×20%=720(萬元)

　　退出合同(即不執(zhí)行合同)的最低凈成本=720+(1.6-1.5)×3 000=1 020(萬元)

　　故甲公司應選擇不執(zhí)行合同。正確的處理應該是：

　　確認違約金損失：

　　借：營業(yè)外支出　720

　　貸：預計負債　720

　　計提存貨跌價準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　300

　　貸：存貨跌價準備　300

　　所以，更正差錯的分錄為：

　　借：預計負債 480

　　貸：營業(yè)外支出 480

　　借：資產(chǎn)減值損失　300

　　貸：存貨跌價準備　300

　　3. [答案]

　　[解析](1)①12月1日：

　　借：發(fā)出商品 200(100×2)

　　貸：庫存商品 200

　　12月31日

　　借：銀行存款 208.8

　　銷售費用 1.8

　　貸：主營業(yè)務收入 180

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30.6

　　借：主營業(yè)務成本 120(60×2)

　　貸：發(fā)出商品 120

　�、�12月5日

　　借：主營業(yè)務收入 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

　　貸：應收賬款 117

　　借：庫存商品 70

　　貸：主營業(yè)務成本 70

　�、�12月10日

　　借：銀行存款 20

　　貸：預收賬款 20

　　12月31日

　　借：勞務成本 40

　　貸：應付職工薪酬 40

　　借：預收賬款 60

　　貸：其他業(yè)務收入 60(200×30%)

　　借：其他業(yè)務成本 39[(40+90)×30%]

　　貸：勞務成本 39

　　借：營業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 3(60×5%)

　　④12月15日

　　借：銀行存款 3 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)

　　——公允價值變動 300(450×1 000/1 500)

　　投資收益　100

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：投資收益　300

　　12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]

　　貸：公允價值變動損益 200

　�、�12月31日

　　借：生產(chǎn)成本 234

　　管理費用 117

　　貸：應付職工薪酬 351

　　借：應付職工薪酬 351

　　貸：主營業(yè)務收入 300(200+100)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

　　借：主營業(yè)務成本 240(160+80)

　　貸：庫存商品 240

　�、�12月31日

　　借：長期應收款 3 000

　　貸：主營業(yè)務收入 2 500

　　未實現(xiàn)融資收益 500

　　借：主營業(yè)務成本　2 000

　　貸：庫存商品　2 000

　�、�2×10年12月1日

　　借：銀行存款　2 808(2400×1.17)

　　貸：其他應付款　2 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)408

　　2×10年12月31日

　　借：財務費用　20[(2 500-2 400)÷5]

　　貸：其他應付款　20

　　⑧2×10年12月1日兌換電影票：

　　借：遞延收益　200

　　貸：銀行存款 150

　　主營業(yè)務收入　50

　�、�2×10年12月30日

　　借：銀行存款　388.6

　　預收賬款　290

　　貸：主營業(yè)務收入　580

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　98.6

　　借：主營業(yè)務成本　570

　　存貨跌價準備　30

　　貸：庫存商品　600

　　(2)甲公司12月份的營業(yè)收入=180-100+60+300+2 500+50+580=3 570(萬元)

　　營業(yè)成本=120-70+39+240+2 000+570=2 899(萬元)

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-1.8-3+100-300+300+200-117-20=829.2(萬元)

　　利潤總額=營業(yè)利潤=829.2(萬元)

　　4. [答案]

　　[解析](1)2008年

　　應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)

　　2008年1月1日授予日不做處理。

　　2008年12月31日

　　借：管理費用　32 800

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　32 800

　　(2)2009年

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)

　　應確認的當期費用=72 800-32 800=40 000(元)

　　借：管理費用　40 000

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　40 000

　　(3)2010年

　　應支付的現(xiàn)金=40×100×16=64 000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)

　　應確認的當期費用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)

　　借：管理費用　51 200

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　51 200

　　借：應付職工薪酬-股份支付　64 000

　　貸：銀行存款　64 000

　　(4)2011年

　　應支付的現(xiàn)金=30×100×18=54 000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)

　　應確認的當期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)

　　借：公允價值變動損益　14 000

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　14 000

　　借：應付職工薪酬-股份支付　54 000

　　貸：銀行存款　54 000

　　(5)2012年

　　應支付的現(xiàn)金=10×100×22=22 000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=0(元)

　　應確認的當期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)

　　借：公允價值變動損益　2 000

　　貸：應付職工薪酬-股份支付　2 000

　　借：應付職工薪酬-股份支付　22 000

　　貸：銀行存款　22 000

　　四、綜合題(只有1題，計14分)

　　1. [答案]

　　[解析](1)確認長期股權投資

　　借：長期股權投資 6 000

　　貸：無形資產(chǎn) 5 100

　　營業(yè)外收入 900

　　(2)計算確定商譽

　　合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　=6 000-9 600×60%=240(萬元)

　　(3)編制抵銷分錄

　　借：存貨 200(400-200)

　　長期股權投資 1 400(3 500-2 100)

　　固定資產(chǎn) 1 500(4 500-3 000)

　　無形資產(chǎn) 1 000(1 500-500))

　　股本 2 500

　　資本公積 1 500

　　盈余公積 500

　　未分配利潤 1 000

　　商譽 240

　　貸：長期股權投資 6 000

　　少數(shù)股東權益 3 840(9 600×40%)

　　或：

　　借：存貨 200

　　長期股權投資1400

　　固定資產(chǎn) 1500

　　無形資產(chǎn) 1000

　　貸：資本公積 4100

　　借：股本 2500

　　資本公積 5600

　　盈余公積 500

　　未分配利潤—年初1000

　　商譽 240

　　貸：長期股權投資 6000