三、計算題(4題×每題9分=36分)

　　1. 甲公司于20×9年1月1日動工興建一辦公樓，準備對外出租,工程于2×10年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司建造工程資產(chǎn)支出如下表：

　　甲公司為建造辦公樓于20×9年1月1日專門借款5 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款

　　(1)從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為20×8年12月1日至2×11年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為20×8年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)�券暫時性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，收到款項均存入銀行。假定全年按360天計。 因原料供應(yīng)不及時，工程項目于20×9年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。

　　(3)建成后甲公司即將該辦公樓出租，并且采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該項辦公樓2×10年12月31日取得租金收入為500萬元，款項已存銀行，2×10年12月31日，該辦公樓公允價值為14 000萬元，2×11年1月1日，甲公司將該辦公樓以15 000萬元的價格出售，款項已存入銀行。 要求

　　(1)計算20×9年和2×10年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當期損益的金額。

　　(2)計算20×9年和2×10年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計入當期損益的金額。

　　(3)計算20×9年和2×10年全部利息資本化金額及應(yīng)計入當期損益的金額。

　　(4)編制20×9年和2×10年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。

　　(5)編制2×10年辦公樓完工時和收到租金時的分錄。

　　(6)確定2×10年末辦公樓的期末計價分錄。

　　(7)編制2×11年辦公樓出售時的分錄。(答案用萬元表示，不考慮相關(guān)的稅費)

　　2. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×10年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問

　　(1)經(jīng)董事會批準，甲公司2×10年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6 200萬元，乙公司應(yīng)于2×11年1月15日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2×11年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 甲公司辦公用房系20×5年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×10年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。 2×10年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下： 借：管理費用　480 貸：累計折舊　480

　　(2)2×10年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。 該軟件取得后即達到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。 甲公司2×10年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：無形資產(chǎn)　3 000 貸：長期應(yīng)付款　3 000 借：銷售費用　450 貸：累計攤銷　450

　　(3)2×10年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。 該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2×10年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2 400萬元，庚公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元)外，其他可辯認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。 2×10年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2×10年末已出售40箱。 2×10年12月31日，因?qū)Ω�公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資　2 200 壞賬準備　800 貸：應(yīng)收賬款　3 000 借：投資收益　40 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　40

　　(4)2×10年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費)。甲公司已將差價485萬元存入銀行。 甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350 借：原材料 100 貸：營業(yè)外收入 100

　　(5)甲公司的X設(shè)備于20×7年10月20日購入，取得成本為6 000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。 20×9年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準備680萬元。　2×10年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2 200萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬元。 甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于2×10年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準備440萬元，相關(guān)會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440

　　(6)2×10年11月1日，甲公司決定自2×11年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×7年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×8年1月1日起至2×11年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。 甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。

　　(7)2×10年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2×11年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。 2×10年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3 000件并驗收入庫，每件成本1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：營業(yè)外支出　1 200 貸：預(yù)計負債　1 200

　　(8)甲公司其他有關(guān)資料如下： ①甲公司的增量借款年利率為10%。 ②不考慮相關(guān)稅費的影響。 ③各交易均為公允交易，且均具有重要性。 要求：根據(jù)資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。

　　3. 甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(含部分零售業(yè)務(wù))，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2×10年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)

　　(1)12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格(不含增值稅)的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。 12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。

　　(2)12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回相關(guān)證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。

　　(3)12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進行測量，確定該項勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅)，稅率為5%。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計量。

　　(4)12月15日，出售確認為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。

　　(5)12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

　　(6)12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2×11年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2 500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。

　　(7)12月1日，向F公司銷售100臺S機器設(shè)備，銷售價格為2 400萬元;該批機器設(shè)備總成本為1 800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，甲公司應(yīng)于2×11年5月1日按2 500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設(shè)備。12月31日，計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用(利息費用按月平均計提)。

　　(8)12月1日，某消費者以5 000積分兌換一批市價為200萬的電影票，電影票是甲公司以150萬元從影院購得。該積分系下列業(yè)務(wù)形成：2×10年8月31日，甲公司銷售一批液晶電視，收到價款1 000萬元，同時授予消費者獎勵積分10 000分，1萬積分的公允價值為400萬元，積分可以換取甲公司生產(chǎn)的微波爐和某影院的電影票。不考慮相關(guān)稅費。

　　(9)12月30日，向G公司發(fā)出一批Y機器設(shè)備，收到其支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設(shè)備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。甲公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。該業(yè)務(wù)資料如下：9月30日，采用分期預(yù)收款方式向G公司銷售一批Y機器設(shè)備。合同約定，該批機器設(shè)備銷售價格為580萬元(不含稅);G公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50%貨款，剩余款項應(yīng)于12月30日支付，并由甲公司發(fā)出Y機器設(shè)備。9月30日，收到G公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行。 要求

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司12月份相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司12月份的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤及利潤總額。

　　4. 2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2012年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 要求：計算2008～2012年每年應(yīng)確認的費用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。

　　四、綜合題(只有1題，計14分)

　　1. 甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，20×8年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當日取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5 100萬元，公允價值為6 000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示。

　　要求

　　(1)編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄

　　(2)計算確定商譽

　　(3)編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負債表。(調(diào)整分錄調(diào)整金額與抵銷分錄金額均在抵銷分錄列進行填列)