多項選擇題

　　(一)甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。

　　(2)1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。

　　(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。

　　(4)1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4 600萬元(各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠?qū)ξ旃�司的財�?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實現(xiàn)凈利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。

　　(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( )。

　　A.對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理

　　B.對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理

　　C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理

　　D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理

　　E.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理

　　【答案】ABC

　　2.下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計量

　　B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算

　　C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量

　　D.對丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計量

　　E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　【答案】CD

　　3.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有( )。

　　A.對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬元

　　B.對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元

　　C.對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元

　　D.對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動損失2 000萬元

　　E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動損失40萬元

　　【答案】ABDE

　　4.下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有( )。

　　A.對戊公司股權(quán)投資為1 300萬元

　　B.對丙公司債權(quán)投資為1 000萬元

　　C.對乙公司股權(quán)投資為14 000萬元

　　D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元

　　E.對庚上市公司股權(quán)投資為1 500萬元

　　【答案】ABC

　　(二)甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，2008年度財務(wù)報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2008年10月20日，委托代銷機構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費。至年末，代銷機構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機構(gòu)開具的代銷清單。

　　(2)2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認(rèn)。

　　(3)2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元(不含增值稅額)，銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。

　　(4)2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利;自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還;自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

　　2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬元借款。

　　(5)2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元;對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2 400萬元，該投資預(yù)計將在1年內(nèi)出售。

　　要求：

　　根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。

　　5.下列各項關(guān)于編制財務(wù)報表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有( )。

　　A.按照會計準(zhǔn)則要求列報財務(wù)報表項目

　　B.不應(yīng)以財務(wù)報表附注披露代替確認(rèn)和計量

　　C.財務(wù)報表項目的列報通常應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致

　　D.性質(zhì)和功能不同的重要項目應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致

　　E.以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制

　　【答案】ABCDE

　　6.下列各項中，甲公司在2008年度財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有( )。

　　A.收入確認(rèn)政策

　　B.銷售退回的說明

　　C.財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日

　　D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　E.金融資產(chǎn)公允價值確定方法

　　【答案】ACDE

　　7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.在發(fā)出委托代銷商品時確認(rèn)收入

　　B.發(fā)生的代銷手續(xù)費作為銷售費用處理

　　C.售后回購交易中發(fā)出的C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理

　　D.B產(chǎn)品銷售退回事項作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理

　　E.C產(chǎn)品回購價格與售價之間的差額在回購期間內(nèi)分期認(rèn)為利息費用

　　【答案】BCDE

　　8.下列各項關(guān)于甲公司20×8年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的有( )。

　　A.乙銀行的1500萬元借款作為流動負債列報

　　B.丙銀行的3000萬借款作為流動負債列報

　　C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動負債列報

　　D.公允價值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報

　　E.公允價值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)列報

　　【答案】ABDE

　　(三)甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：

　　(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。

　　(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。

　　(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。

　　(4)10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為20×9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。

　　甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。

　　9.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　)。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　【答案】BD

　　10.下列各項關(guān)于甲公司在20×8年稀釋每股收益時期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有(　)。

　　A.因送紅股調(diào)整普通股數(shù)為12000萬股

　　B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股

　　C.因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股

　　D.因資本公積轉(zhuǎn)增股份制調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股

　　E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股

　　【答案】ABCDE

　　三、計算及會計處理題

　　1. 20×8年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：

　　(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。

　　(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權(quán)的公允價值為16元。

　　(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價值為18元。

　　(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。

　　(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

　　借：庫存股 4025

　　貸：銀行存款 4025

　　(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。

　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(50-1-1)×10萬股×15×1/3=2400(萬元)

　　借：管理費用 2400

　　貸：資本公積-其他資本公積 2400

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬元)

　　借：管理費用 2300

　　貸：資本公積-其他資本公積 2300

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬元)

　　借：管理費用 2500

　　貸：資本公積-其他資本公積 2500

　　(3)行權(quán)時

　　借：銀行存款 48×5×10萬股=2400

　　資本公積-其他資本公積 2400+2300+2500=7200

　　貸：庫存股 3864(4025×480/500)

　　資本公積-股本溢價 5736

　　【網(wǎng)校點評】本題考核的知識點是“以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權(quán)時使用有一定的新意，但題目本身難度不大�？荚囍行钠胀ò嗄�擬五多選第9題與此相似、應(yīng)試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習(xí)中心第18章最后一題與本題基本一樣。

　　2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　(3)甲公司于20×6年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　(4)20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)其他相關(guān)資料

　�、�20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

　　②甲公司20×8年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

　　③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　�、芗坠�司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　　甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進行處理。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。

　　(2)計算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用(或收益)。

　　(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。

　　【答案】

　　(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。

　　項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

　　應(yīng)收賬款 24000-2000=22000 24000 　 2000

　　可供出售金融資產(chǎn) 2600 2400 200

　　長期股權(quán)投資 2800 2800

　　應(yīng)收股利 200 200

　　其他應(yīng)付款 4800 30000×15%=4500 　 300

　　合計 　 　 200 2300

　　(2)計算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用(或收益)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=2300×25%-650=-75(萬元)，遞延所得稅費用=75(萬元)

　　(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。

　　遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，計入資本公積

　　應(yīng)交所得稅=(利潤總額3000-彌補的虧損2600+可抵扣2300-分得現(xiàn)金股利200)×25%=625(萬元)

　　借：所得稅費用 700

　　資本公積 50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　遞延所得稅負債 50

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 625