3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后6個月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并通過驗收，該批產(chǎn)品的實際成本為560萬元，已計提跌價準(zhǔn)備40萬元。

　　至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財務(wù)狀況，甲公司預(yù)計上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。

　　(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定;甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。

　　11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進(jìn)行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。

　　甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實際成本為780萬元。

　　(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。

　　9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。

　　(4)10月20日，甲公司和五公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金120萬元;五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。

　　甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至2008年9月30日已計提跌價準(zhǔn)備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權(quán)的公允價值為962.40萬元。

　　甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

　　要求：

　　(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。

　　(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。

　�、�6月20日

　　借：應(yīng)收賬款 702(600×117%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入600

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102

　　借：主營業(yè)務(wù)成本520

　　存貨跌價準(zhǔn)備40

　　貸：庫存商品560

　　12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失182(702-520)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備182

　�、�6月16日

　　借：銀行存款600

　　貸：預(yù)收賬款600

　　11月10日

　　借：預(yù)收賬款600

　　銀行存款558.3

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入=1000×99%=990

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)168.3(990×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本780

　　貸：庫存商品780

　　③9月20日

　　借：生產(chǎn)成本204.52(380×0.46×1.17)

　　制造費用43.06(80×0.46×1.17)

　　管理費用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)

　　9月26日

　　借：應(yīng)付職工薪酬269.1

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入500×0.46=230

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)39.1(230×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本160(500×0.32)

　　貸：庫存商品160

　　(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。

　　此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補價比例=120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　兩項資產(chǎn)在風(fēng)險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質(zhì)。處理如下：

　　10月28日

　　借：無形資產(chǎn)962.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入720

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)122.4

　　銀行存款或庫存現(xiàn)金120

　　借：主營業(yè)務(wù)成本660

　　存貨跌價準(zhǔn)備60

　　貸：庫存商品700

　　12月31日

　　借：管理費用24.06(962.4/10年×3/12)

　　貸：累計攤銷 24.06

　　四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應(yīng)列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2007年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬元的價格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

　�、僖夜�司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價值為2000萬元。

　�、奂坠�司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計尚可使用13.5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。

　　(2)2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下：

　�、僖越�(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權(quán)。

　�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

　�、奂坠�司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

　�、�2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價格相同：

　　項目 成本 預(yù)計使用年限 公允價值 預(yù)計尚可使用年限

　　固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8

　　無形資產(chǎn) 1200 6 1800 5

　　至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值均為零。

　　(3)2007年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。

　　2008年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。

　　(4)2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司以一宗土地使用權(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下(單位：萬元)：

　　項目 歷史成本 累計攤銷 已計提減值準(zhǔn)備 公允價值

　　土地使用權(quán) 8000 1000 0 13000

　　項目 成本 累計已確認(rèn)公允價值變動收益 公允價值

　　交易性金融資產(chǎn) 800 200 1200

　　②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。

　�、�20×8年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。

　�、诒绢}假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、墼诩坠�司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。

　　④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、荼绢}假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來支付金額計量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。

　　要求：

　　(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：

　�、倬幹萍坠�司應(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　　②計算甲公司對乙公司長期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　③計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽。

　　【答案】

　　(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　甲公司的會計分錄：

　　20×7年6月2日：

　　借：應(yīng)收賬款 4600

　　貸：銀行存款 3000

　　壞賬準(zhǔn)備 1600

　　借：固定資產(chǎn)2000

　　應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1840(4600×40%)

　　壞賬準(zhǔn)備1600

　　貸：應(yīng)收賬款 4600

　　資產(chǎn)減值損失840

　　20×7年11月2日：

　　借：銀行存款 1840

　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840

　　20×7年末：

　　借：管理費用 74.07(2000/13.5/12×6/12)

　　貸：累計折舊 74.07

　　乙公司的分錄：

　　20×7年6月2日：

　　借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司 4600

　　貸：應(yīng)付賬款—甲公司 4600

　　借：固定資產(chǎn)清理 1215

　　累計折舊 585(1800/20×6.5)

　　貸：固定資產(chǎn) 1800

　　借：應(yīng)付賬款—甲公司 4600

　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840

　　固定資產(chǎn)清理 1215

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 4600-2000-1840=760

　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2000-1215=785

　　20×7年11月2日：

　　借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840

　　貸：銀行存款 1840

　　(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：

　�、倬幹萍坠�司應(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　　長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(成本) 3800

　　貸：銀行存款 3800

　　初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為22000×15%=3300萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

　　②20×7年末：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬元)，甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×15%=153萬元。

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 153

　　貸：投資收益 153

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動)(950-650)×15%=45

　　貸：資本公積 45(本題不考慮所得稅)

　　長期股權(quán)投資20×7年末的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)

　�、�20×8年6月30日：

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬元)，甲公司20×8年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×15%=213萬元。

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整) 213

　　貸：投資收益 213

　　借：資本公積 [(910-950)×15%=-6]6

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動) 6

　　長期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價值=3998+213-6=4205(萬元)

　　(3)

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　　14200(13000+1200)

　　累計攤銷　　1000

　　公允價值變動損益　　200

　　貸：無形資產(chǎn)　　8000

　　營業(yè)外收入　　13000-7000=6000

　　交易性金融資產(chǎn)――成本　　800

　　――公允價值變動　　200

　　投資收益　　1200-800=400

　　購買日長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：

　　調(diào)整20×7年

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　3800

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(成本)　3800

　　借：盈余公積　　 153×10%=15.3

　　利潤分配――未分配利潤 153×90%=137.7

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　153

　　借：資本公積　　45(本題不考慮所得稅)

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動)(950-650)×15%=45

　　調(diào)整20×8年

　　借：投資收益　　213

　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　213

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司(其他權(quán)益變動)6

　　貸：資本公積　　 [(910-950)×15%=-6]　6

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　　 3800

　　盈余公積　　15.3

　　利潤分配――未分配利潤　　137.7

　　投資收益　　213

　　資本公積　　39

　　貸：長期股權(quán)投資――成本　　3800

　　――(損益調(diào)整)　366

　　――(其他權(quán)益變動)　39

　　(4)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽。

　　初始投資產(chǎn)生的商譽=3800-22000×15%=500(萬元)

　　追加投資時產(chǎn)生的商譽=14200-30000×40%=2200(萬元)

　　購買日因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽=500+2200=2700(萬元)