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　　確認(rèn)和咨詢服務(wù)

　　內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已被擴(kuò)展為兩大類業(yè)務(wù)：確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)。這是一種極為重要的分類，它使內(nèi)部審計(jì)師著重關(guān)注客戶的特定需要，并增強(qiáng)他們?yōu)楸窘M織增加價(jià)值的能力。近些年，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的變化都是以滿足利益相關(guān)者期望，為組織增加價(jià)值的重要性所驅(qū)使。

　　確認(rèn)服務(wù)主要是滿足審計(jì)委員會(huì)和其他高級(jí)管理人員的要求，咨詢服務(wù)則是為響應(yīng)組織中某些管理人員或某主管的具體要求。

　　由于內(nèi)部審計(jì)的技能及客觀性在滿足組織需要中得到很好的發(fā)揮，咨詢或顧問服務(wù)也得到不斷發(fā)展。通過提供確認(rèn)責(zé)任之外的服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)能夠更有效地增加組織價(jià)值和改進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)。

　　《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)兩大類業(yè)務(wù)定義為：

　　·確認(rèn)服務(wù)—為獨(dú)立評(píng)估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查。

　　·咨詢服務(wù)—指提供咨詢建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的過程。

　　正確理解確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)可以幫助審計(jì)師適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，確認(rèn)服務(wù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立評(píng)價(jià)，咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍是與客戶協(xié)商確定的，這是兩者的基本區(qū)別。

　　確認(rèn)服務(wù)

　　確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)

　　確認(rèn)服務(wù)是指內(nèi)部審計(jì)師對(duì)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、流程、系統(tǒng)或其他對(duì)象進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以提供獨(dú)立意見或結(jié)論。提供確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計(jì)師確定。一般而言，確認(rèn)服務(wù)涉及三方：(1)與接受確認(rèn)服務(wù)的機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、部門、流程或其他對(duì)象存在直接關(guān)系的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即被審計(jì)單位或個(gè)人;

　　(2)開展確認(rèn)服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)師;

　　(3)應(yīng)用確認(rèn)服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即用戶。

　　向組織提供的確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定。如果內(nèi)部審計(jì)部門向組織外部的有關(guān)方面提供確認(rèn)服務(wù)，則此類確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)也必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定。

　　咨詢服務(wù)

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)

　　咨詢服務(wù)本質(zhì)上是一種顧問服務(wù)，一般應(yīng)客戶的具體要求而開展。咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定。顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。

　　咨詢服務(wù)一般涉及兩方：

　　(1)提供咨詢建議的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部審計(jì)師;

　　(2)尋求并接受咨詢服務(wù)的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，即客戶。在開展咨詢服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持客觀性，不承擔(dān)管理責(zé)任。

　　咨詢服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中確定。只有審計(jì)章程中明確了作用和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師才能采取行動(dòng)。

　　許多咨詢服務(wù)是審計(jì)客戶提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應(yīng)用等而需要強(qiáng)化的現(xiàn)行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)這些計(jì)劃活動(dòng)和程序提供一些客觀建議。實(shí)施咨詢服務(wù)的審計(jì)師在不損害客觀性的情況下，可以更了解組織程序。

　　開展咨詢服務(wù)的指導(dǎo)原則

　　-價(jià)值觀：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值觀體現(xiàn)在每一個(gè)雇用內(nèi)部審計(jì)師的組織內(nèi)，以一種適合該組織文化和資源的方式實(shí)現(xiàn)的。這種價(jià)值觀體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)定義中，并且包含了確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。這些活動(dòng)通過在管理、風(fēng)險(xiǎn)和控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來達(dá)到增加組織價(jià)值的目的。

　　-遵循內(nèi)部審計(jì)定義：在每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中都包含系統(tǒng)的、規(guī)范的評(píng)估方法。廣義類型的確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)中通常包含有服務(wù)清單，不過，這些服務(wù)中還包括與廣義內(nèi)部審計(jì)定義相一致的、演變進(jìn)化出來的增值服務(wù)類型。

　　-審計(jì)活動(dòng)不只包括確認(rèn)和咨詢服務(wù)：內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的種類有很多。確認(rèn)與咨詢服務(wù)并不相互排斥，也不排斥其他的審計(jì)活動(dòng)(例如，調(diào)查和非審計(jì)性質(zhì)的工作)。許多審計(jì)服務(wù)既發(fā)揮確認(rèn)作用，又發(fā)揮咨詢(建議)作用。

　　-確認(rèn)與咨詢服務(wù)之間的相互關(guān)系：內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。雖然咨詢服務(wù)通常是由提供確認(rèn)服務(wù)直接產(chǎn)生的，但也要認(rèn)識(shí)到確認(rèn)服務(wù)也可能產(chǎn)生咨詢服務(wù)。

　　-內(nèi)部審計(jì)章程授權(quán)實(shí)施咨詢服務(wù)：傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)師提供了許多類型的咨詢服務(wù)，包括分析已建立控制制度，分析證券交易產(chǎn)品，被派出到相關(guān)單位分析經(jīng)營(yíng)情況并提出建議等等。董事會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))應(yīng)該授權(quán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供額外服務(wù)并且在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定。

　　內(nèi)部審計(jì)師在提供額外服務(wù)時(shí)，不能出現(xiàn)利益沖突現(xiàn)象，也不能違背對(duì)審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)的責(zé)任。

　　- 客觀性：咨詢服務(wù)可以增強(qiáng)對(duì)與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)過程或事項(xiàng)的了解，并且不一定會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不具有管理決策的職能，是否采納或?qū)嵤┳鳛閮?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)結(jié)果的建議取決于管理層，因此，管理層制定決策不會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。

　　-提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)：很多咨詢服務(wù)是確認(rèn)和調(diào)查業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)自然的工作延伸，可能就是內(nèi)部審計(jì)師提出的正式或非正式的建議、分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)被定位于實(shí)施這類咨詢服務(wù)是基于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)：(1)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略的廣泛了解;(2)具有高標(biāo)準(zhǔn)客觀性。

　　-基礎(chǔ)信息的溝通：向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保證是內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值，如果依據(jù)首席審計(jì)執(zhí)行官的判斷應(yīng)向髙級(jí)管理層及董事會(huì)成員報(bào)告的信息受到隱瞞，就無法開展咨詢服務(wù)。所有咨詢服務(wù)都應(yīng)該在這種背景下得到理解。