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　　3.5.7應(yīng)該考慮在與審計目標的重要性保持一致以及所需要的時間與精力相當?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳審計證據(jù)。當口頭說明方式獲取的審計證據(jù)對于審計意見或結(jié)論很重要時，內(nèi)部審計師應(yīng)當考慮取得這些說明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實。

　　【例題】作為內(nèi)部審計工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個差錯率的基準點。內(nèi)部審計師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個大型樣本;也可以從新流程中抽取一個新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費時間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項是內(nèi)部審計師應(yīng)采取的最佳行動過程?

　　a.內(nèi)部審計師應(yīng)該接受這個大型歷史樣本，因為在此基礎(chǔ)上進行的分析將具有較高的統(tǒng)計證明力。

　　b.內(nèi)部審計師應(yīng)該抽一個新樣本并與舊樣本結(jié)合起來。

　　c.內(nèi)部審計師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計方法對其進行分析。

　　d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度

　　【例題】某內(nèi)部審計師最可能判斷賬戶余額的一個錯誤是重要的，如果該錯誤涉及

　　a.不可能再次發(fā)生的會計人員錯誤。

　　b.占凈收入的比重很大。

　　c.無法證實的常規(guī)交易。

　　d.對組織來說的異常交易

　　3.6應(yīng)有的職業(yè)審慎性(Dueprofessionalcare)

　　《標準》第1220款規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)在工作中采用人們期望謹慎、有能力的內(nèi)部審計師所應(yīng)具備的審慎態(tài)度與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不是指絕不出差錯。

　　3.6.1為保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下因素：

　　為實現(xiàn)審計目標而需要開展的工作范圍;

　　所要保證事項的相對復(fù)雜性、重大性和重要性;

　　風險管理、控制和治理過程的充分性和有效性;

　　重大錯誤、違反規(guī)定或不守法情況的發(fā)生概率;

　　與潛在利益相關(guān)的保證業(yè)務(wù)成本。

　　此外，在實施咨詢業(yè)務(wù)的時候，內(nèi)部審計師也需要保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，為此，應(yīng)該考慮以下方面：

　　委托人的需要和預(yù)計要達到的目的，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、時間要求以及審計結(jié)果的溝通;

　　為達到審計目標而需要完成工作的復(fù)雜性和涉及范圍;

　　與潛在利益相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)成本。

　　3.6.2在審計業(yè)務(wù)工作中，要求對所有交易事項進行詳細審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計證據(jù)就不可能為審計業(yè)務(wù)活動提供絕對的保證，確認、分析、評價和記錄充分審計證據(jù)的過程應(yīng)該僅僅限定在一個合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計師只需在合理的范圍內(nèi)實施審計，收集、分析、解釋和記錄審計證據(jù)。

　　3.6.3內(nèi)部審計師應(yīng)該警覺可能影響經(jīng)營目標、活動或資源的重要風險，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個保證程序也不能確保已經(jīng)確認了所有的重要風險。因此，要求內(nèi)部審計師向管理當局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計結(jié)論所需收集的審計證據(jù)范圍，使審計工作滿足管理當局的需要。

　　3.6.4“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計師的結(jié)論應(yīng)該有事實證據(jù)來支持。不充分的審計證據(jù)既削弱了審計結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計師的威信。如果審計結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計師必須加以揭示。

　　3.6.5“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計師除了確認并說明與審計范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當局提供保證的程度外，還需要揭示和說明其進行評價所采用的標準。

　　3.6.6“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計證據(jù)的計劃、收集、評價、分析和記錄的整個過程中，以提高審計質(zhì)量。

　　典型例題

　　【例題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計工作底稿時，揭示出近來發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過測試且經(jīng)合理設(shè)計的交易項目樣本中，下列哪項是正確的推論?

　　a.由于現(xiàn)金交易是高風險區(qū)域，應(yīng)對所有交易進行測試。

　　b.審計是在合理的職業(yè)審慎情況下進行的，因為已對重要交易的適當抽樣樣本進行了測試

　　c.在最近的審計領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。

　　d.對現(xiàn)金交易的審計需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計師應(yīng)該對該疏忽負責。

　　【例題】內(nèi)部審計師在內(nèi)部審計報告中有時會在陳述審計事實的同時表述審計意見。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求內(nèi)部審計師的意見應(yīng)該：

　　a.局限于控制的有效性。

　　b.只有當組織的管理層或被審計單位的管理層要求時才表達。

　　c.以經(jīng)驗為基礎(chǔ)，并且遠離偏見。

　　d.建立在能保證充分表達審計意見的事實證據(jù)基礎(chǔ)上。

　　【例題】某內(nèi)部審計師雖然懷疑存在潛在的誤報，但尚無審計證據(jù)。如果他作出下列哪項行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎原則?

　　a.確定錯誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計觀察項目。

　　b.將其懷疑通知審計部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動的指示。

　　c.不對可能誤報進行檢查，因為審計方案已經(jīng)得到了審計管理部門的批準。

　　d.在未得到被審計單位批準的情況下，擴充審計方案，以說明誤報發(fā)生的最可能方式。

　　【例題】內(nèi)部審計師在進行內(nèi)部審計時要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括：

　　a.建立首席審計執(zhí)行官和董事會之間的直接交流。