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　　3.4.6附屬證據(jù)(circumstantialevidence)：屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來(lái)的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)(這些事實(shí)對(duì)于所爭(zhēng)議事項(xiàng)非常重要)中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線會(huì)計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。

　　3.4.7確證證據(jù)(conclusiveevidence)：是指那些不需要任何額外的佐證，可以無(wú)可爭(zhēng)辯地推出唯一一個(gè)合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。

　　3.4.8佐證證據(jù)(corroborativeevidence)：是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說(shuō)服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞。

　　【例題】在與存貨部門工作人員面談過(guò)程中，某內(nèi)部審計(jì)師了解到銷售人員經(jīng)常在沒(méi)有得到主管銷售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購(gòu)存貨。同時(shí)，詳細(xì)測(cè)試顯示在補(bǔ)充備件采購(gòu)訂單上也沒(méi)有書面批準(zhǔn)。在本題中詳細(xì)測(cè)試是下列哪種審計(jì)證據(jù)的一個(gè)很好的例子?

　　a.間接證據(jù)

　　b.附屬證據(jù)

　　c.佐證證據(jù)

　　d.主觀證據(jù)

　　【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)師的多數(shù)工作都涉及審計(jì)證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件(而不是原件)是哪類審計(jì)證據(jù)的實(shí)例呢?

　　a.次要證據(jù)

　　b.附屬證據(jù)

　　c.旁證

　　d.意見(jiàn)證據(jù)

　　相關(guān)知識(shí)

　　3.5在決定采用最好的方法以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮許多方面。

　　3.5.1應(yīng)該考慮收集多種類型審計(jì)證據(jù)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師需要應(yīng)用多種審計(jì)程序、采取不同的方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，所以必然會(huì)獲得多種類型的審計(jì)證據(jù)。只有多種類型審計(jì)證據(jù)相互印證，才能對(duì)形成的審計(jì)結(jié)論給予充分的支持，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的說(shuō)服力。

　　在計(jì)劃信息系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類型審計(jì)證據(jù)，包括：

　　觀察到的流程及存在的實(shí)物項(xiàng)目：包含對(duì)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠(yuǎn)端儲(chǔ)存地點(diǎn)的硬件設(shè)備、運(yùn)行中的電腦機(jī)房安全系統(tǒng)。

　　書面審計(jì)證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計(jì)證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動(dòng)及控制日志、系統(tǒng)開發(fā)文件。

　　說(shuō)明：指被審計(jì)人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。

　　分析：指通過(guò)比較、模擬、計(jì)算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績(jī)效與其他組織或與過(guò)去系統(tǒng)進(jìn)行比較的結(jié)果;比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯(cuò)誤率得出的結(jié)果。

　　3.5.2應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)更加關(guān)注對(duì)那些涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。組織在很多國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都必須面對(duì)隱私保護(hù)問(wèn)題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意掌握和遵守與個(gè)人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個(gè)人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問(wèn)題，建議內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見(jiàn)。

　　3.5.3應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性。

　　根據(jù)《實(shí)務(wù)公告》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時(shí)間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲(chǔ)存的時(shí)候。例如，如果對(duì)文件的變更未加控制或文件沒(méi)有備份，那么通過(guò)電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計(jì)證據(jù)，可能在一段特定期間后就無(wú)法獲取。

　　3.5.4應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.5.4.1抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括風(fēng)險(xiǎn)(誤拒風(fēng)險(xiǎn))和風(fēng)險(xiǎn)(誤受風(fēng)險(xiǎn))。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)師在判斷方面發(fā)生錯(cuò)誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：(1)內(nèi)部審計(jì)師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序;(2)不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計(jì)程序;(3)在抽樣過(guò)程中沒(méi)能意識(shí)到錯(cuò)誤的存在或錯(cuò)誤地評(píng)估了抽樣結(jié)果，等等。

　　3.5.4.2無(wú)論是抽樣風(fēng)險(xiǎn)還是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計(jì)師能夠考慮到與活動(dòng)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上，即把風(fēng)險(xiǎn)控制在“合理”(reasonable)的范圍內(nèi)。

　　“合理”的涵義包括：(1)成本/效益原則，即在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮收集成本;(2)重要性(materiality)原則，即收集的審計(jì)證據(jù)可以改變一個(gè)人的意見(jiàn)或行動(dòng)。

　　內(nèi)部審計(jì)師可以采用絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)(例如，占所有者權(quán)益的百分比、占利潤(rùn)的百分比、占資產(chǎn)的百分比)兩種方法來(lái)量化重要性水平，同時(shí)，也可以根據(jù)問(wèn)題的本質(zhì)屬性，來(lái)判斷重要性水平。

　　3.5.5應(yīng)該考慮收集的審計(jì)證據(jù)要有利于被審計(jì)單位的上級(jí)管理部門和董事會(huì)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度。

　　3.5.6應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的反饋信息。被審計(jì)單位的反饋信息對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)一步判斷審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位不利時(shí)，被審計(jì)單位自然會(huì)在內(nèi)部審計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強(qiáng)溝通，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。