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　　(一)內(nèi)部審計師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨立性和客觀性(第1130.C1條標準)

　　1.內(nèi)部審計師有時被要求為他們曾經(jīng)負責(zé)的或提供過保證服務(wù)的運營領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)。在開展服務(wù)前，審計執(zhí)行主管應(yīng)該核實董事會已經(jīng)理解并批準提供咨詢服務(wù)的概念。

　　2.內(nèi)部審計師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時維護其獨立性。如果存在損害獨立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計師應(yīng)該馬上向管理層披露。

　　3.如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計師的獨立性和客觀性就會受到損害�？梢酝ㄟ^措施來盡量降低不良影響。如分配不同的審計師。

　　4.在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。

　　[習(xí)題]

　　管理層要求內(nèi)部審計部門對某主要分部的電話營銷業(yè)務(wù)開展審計，并對提高電話營銷業(yè)務(wù)的管理控制的相關(guān)程序和政策提出建議。內(nèi)部審計師應(yīng)該：

　　A.不接受這項業(yè)務(wù)，因為對有關(guān)控制提出建議將有損于未來對該分部進行審計的客觀性

　　B.不接受這項業(yè)務(wù)，因為審計部門精通的是會計控制，而不是市場營銷控制

　　C.接受這項業(yè)務(wù)，但是需要向管理層指出提供控制方面的建議將有損于客觀性，將來在市場營銷領(lǐng)域的業(yè)務(wù)會受損

　　D.接受這項業(yè)務(wù)，因為沒有損害客觀性。

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)該接受這項業(yè)務(wù)，安排具有良好知識的，技能和勝任能力的員工開展這項工作，并提出恰當?shù)慕ㄗh。內(nèi)部審計師在實施系統(tǒng)控制之前或檢查程序之前采用控制標準，不會對客觀性產(chǎn)生負面影響。此外，若是內(nèi)部審計師被要求提供咨詢服務(wù)，相關(guān)的獨立性和客觀性存在受損的可能，在接受業(yè)務(wù)前要向客戶披露。

　　A不對，對控制標準提建議不會損害獨立性和客觀性

　　B不對，內(nèi)審活動能夠評價涵蓋組織的治理，運營，信息系統(tǒng)的適當性和效果

　　C不對，提出控制建議不會使獨立性受損

　　(二)咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第1210.C1條標準、第1220.C1條標準、第2130.C1條標準、第2201.C1條標準)

　　1.在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，理解以下內(nèi)容后，才能更好地保持獨立性。

　　(1)管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時間安排和報告;

　　(2)要求提供服務(wù)的動機和原因;

　　(3)工作的范圍;

　　(4)所需的技能和資源;

　　(5)咨詢業(yè)務(wù)對審計委員會以前批準的審計計劃的影響;

　　(6)對未來審計任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響;

　　(7)可以為機構(gòu)帶來的潛在好處。

　　2.除了對獨立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計師還應(yīng)該：

　　(1)舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍;

　　(2)證實接受服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計師應(yīng)該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機構(gòu)增值或不能服務(wù)于機構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務(wù);

　　(3)評價咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計部門的總體業(yè)務(wù)計劃相一致;不能違背總體計劃

　　(4)以書面協(xié)議或計劃的形式正式記錄咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。

　　(三)咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍

　　1.內(nèi)部審計師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標和范圍與接受服務(wù)的人員達成共識

　　2.在計劃正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計相關(guān)目標。在管理層提出特殊要求時，如果內(nèi)部審計師認為應(yīng)該追求的目標超出了管理層所要求的目標，可采取以下行動：

　　(1)說服管理層包括其他目標;

　　(2)在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標的情況，并在最終報告中披露;

　　(3)在隨后單獨開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標。

　　3.正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄目標、范圍以及為實現(xiàn)目標而采取的方法。方案的形式和內(nèi)容可根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)有所不同。工作范圍應(yīng)該保證能夠?qū)崿F(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標

　　4.內(nèi)部審計師應(yīng)該留意風(fēng)險管理和控制過程的效果，并提請管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內(nèi)部審計師也應(yīng)該將自己關(guān)注的問題報告管理層、審計委員會和/或董事會。內(nèi)部審計師還應(yīng)該：

　　(1)確定風(fēng)險或薄弱環(huán)節(jié)的嚴重性，以及已經(jīng)采取或考慮采取的行動;

　　(2)證實管理層、審計委員會和/或董事會在要求報告這些事項方面的期望。

　　(四)報告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第2410.C1條標準、第2440.C1條標準)

　　1.對工作進度和結(jié)果的報告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要的不同而不同。報告的要求一般由提出服務(wù)請求的人員決定，而且應(yīng)該實現(xiàn)既定的目標，并得到管理層的同意。但是，報告的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。

　　2.在某些情形下，內(nèi)部審計師會認為應(yīng)該擴展報告接收對象范圍，此時可采取以下步驟：

　　(1)確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報告的規(guī)定;

　　(2)努力說服接收或要求服務(wù)的人員自愿將報告內(nèi)容傳達給相關(guān)方面;