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2018年度全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(一)

　　1. 教材第28頁(yè)表1-8中，借方金額的劃線(xiàn)注銷(xiāo)中，是否應(yīng)劃線(xiàn)到第5行而不是第4行?即：劃線(xiàn)是否應(yīng)同貸方金額的劃線(xiàn)注銷(xiāo)保持一致?

　　答：教材內(nèi)容是正確的�！稌�(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條(六)規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)�！�

　　2. 教材第61頁(yè)的【例2-13】中，企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行，但為什么會(huì)計(jì)分錄借方是記入其他貨幣資金?分錄是否應(yīng)該是：

　　借：銀行存款 200 000

　　貸：應(yīng)收股利——丙上市公司 200 000

　　答：本例中，“款項(xiàng)已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定在證券公司指定銀行開(kāi)立的投資款專(zhuān)戶(hù)之中。該專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)也存放在銀行，但在管理上、使用上、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶(hù)不同，因此，在會(huì)計(jì)上專(zhuān)門(mén)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行單獨(dú)反映和監(jiān)督該類(lèi)資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

　　3. 教材第67頁(yè)【例2-30】中，支付價(jià)款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計(jì)入成本?

　　答：財(cái)政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益”。本教材在第49頁(yè)已交待“本章重點(diǎn)以財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有關(guān)內(nèi)容”。

　　基于以上考慮，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，應(yīng)將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價(jià)格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的組成部分，計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，而不將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)。

　　4. 教材第107頁(yè)【例2-87】的(4)中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”為什么是17 045 000元?

　　答：該例中，進(jìn)項(xiàng)稅額17 045 000元是一個(gè)合計(jì)數(shù)，由兩部分組成：第一部分是一次性購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額17 000 000元，第二部分為購(gòu)進(jìn)三臺(tái)設(shè)備支付包裝費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額45 000元。

　　5. 教材第108頁(yè)【例2-89】的(3)，需要核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。請(qǐng)問(wèn)此處領(lǐng)用的水泥如何能確認(rèn)還沒(méi)有超過(guò)一年?若超過(guò)一年，在其生產(chǎn)或購(gòu)入的第13個(gè)月就已經(jīng)將40%的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了，就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了。

　　答：該例中，(3)中記錄進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄的原因是，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額可全額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣)轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額只可在當(dāng)年抵扣60%，在13個(gè)月后才可抵扣剩余的40%)，因而轉(zhuǎn)出的是當(dāng)月不可抵扣但13個(gè)月后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%。也就是說(shuō)，領(lǐng)用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品，其原負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全部抵扣，在改變用途用于不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)將已抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%轉(zhuǎn)出，從此時(shí)起，等到第13個(gè)月再?gòu)匿N(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣該金額。

　　6. 教材第108頁(yè)【例2-89】中的(3)，“工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)，借記在建工程、貸記庫(kù)存商品。請(qǐng)問(wèn)該分錄應(yīng)如何理解?

　　答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程，不屬于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，因此，需要按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將庫(kù)存商品的成本計(jì)入在建工程，會(huì)計(jì)分錄為：借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

　　7. 教材第108頁(yè)中【例2-89】中的(3)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)，為什么沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣60%的會(huì)計(jì)分錄?對(duì)此，教材第109 頁(yè)中間對(duì)本題的解釋也只說(shuō)了借記應(yīng)交稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)貸記什么科目?

　　答：本例為企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，其與直接購(gòu)入水泥用于工程建設(shè)的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品，屬于存貨，其負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(如購(gòu)入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額)已在購(gòu)入原材料或在生產(chǎn)過(guò)程接受勞務(wù)當(dāng)時(shí)進(jìn)行了全額抵扣。

　　基于此，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，不得在領(lǐng)用當(dāng)期進(jìn)行抵扣，但可在第13月進(jìn)行抵扣，因此在領(lǐng)用時(shí)需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第109頁(yè)第18行至第20行應(yīng)為：“入不動(dòng)產(chǎn)在建工程成本，但是因?yàn)榇藭r(shí)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已于購(gòu)入原材料或生產(chǎn)過(guò)程中接受勞務(wù)當(dāng)時(shí)予以全部抵扣，因此只需將當(dāng)年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目�！�