华南俳烁实业有限公司

　　8. 教材第119頁【例2-102】的(4)中，收到保險(xiǎn)公司理賠款這筆分錄，借方為什么不記“其他應(yīng)收款”而是記“銀行存款”?

　　答：一是根據(jù)本例所給出的條件，確定保險(xiǎn)公司賠償損失金額并同時(shí)收到款項(xiàng)存入銀行，因此，無需再確認(rèn)“其他應(yīng)收款”金額。二是本例意在重點(diǎn)舉例說明處置固定資產(chǎn)損失的確定。需要說明的是，在實(shí)際工作中，如果先核定了保險(xiǎn)公司的理賠金額，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;待以后實(shí)際再收到保險(xiǎn)公司理賠款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

　　9. 教材第184-185頁中，關(guān)于乙公司受托代銷商品的會(huì)計(jì)分錄有兩處同《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》不一致。

　　(1)乙公司對外銷售時(shí)，本教材中：借記銀行存款，貸記受托代銷商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);而《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中：借記銀行存款，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

　　(2)乙公司收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，本教材中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、貸記應(yīng)付賬款，借記受托代銷商品款、貸記應(yīng)付賬款;而《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、貸記應(yīng)付賬款，借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債、貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)。請問兩書中哪種正確?應(yīng)如何理解二者的差異?

　　答：本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目;本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。具體參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)所附《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》。

　　10. 教材第189頁的(3)中，在1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，為何不將預(yù)收賬款25 000元一次全都確認(rèn)為收入?僅僅將其中的20 000元確認(rèn)為收入?而剩下的5 000元卻在2月28日確認(rèn)為收入?

　　答：本例中，培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，第一個(gè)月結(jié)束時(shí)，應(yīng)確認(rèn)三分之一的收入，即為20 000元收入。已收到的25 000元款項(xiàng)中的5 000元不可在第一個(gè)月確認(rèn)。而2月28日時(shí)，由于甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定，即提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，因此，只能確認(rèn)5 000元收入。

　　11. 教材第189頁的(5)中，在確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，請問分錄中的900元應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)是如何計(jì)算得出的?為何要用結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本15 000元×6%=900元?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期。本例中，甲公司雖然預(yù)計(jì)無法收回后兩次培訓(xùn)費(fèi)用，但合同約定的付款日期為2017年2月28日，因此，甲公司2月28日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　本例中，協(xié)議約定， 2月28日的合同款為15 000元(正好與發(fā)生的成本相同)，因此，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為：合同款15 000×6%=900(元)，而不是依據(jù)勞務(wù)成本15 000元，只是兩者金額在本例中恰好相同。

　　12. 請問印花稅屬于管理費(fèi)用還是稅金及附加，是否需要計(jì)提?

　　答：財(cái)政部2016年發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定，印花稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目，一般不需要計(jì)提。

　　13. 請問轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，其賬面余額為什么要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?

　　答：轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款是企業(yè)非日常發(fā)生的事項(xiàng)，屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，不屬于企業(yè)日常銷售活動(dòng)產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。

　　14. 如何區(qū)分購進(jìn)貨物中進(jìn)項(xiàng)稅額40%和60%的抵扣方式?只是動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的區(qū)分嗎?是否還涉及一般納稅人和小規(guī)模納稅人?

　　答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(四)項(xiàng)規(guī)定：“適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為