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　　2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第八章：產(chǎn)品成本核算

　　第三節(jié) 要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設置

　　(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

　　該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，按產(chǎn)品品種等成本核算對象 設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將 “基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

　　基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(產(chǎn)品的品種、類別、 訂單、批別、生產(chǎn)階段等)設置明細賬(或成本計算單)，并按規(guī)定的成本項目設置專 欄。期末，對于共同負擔的輔助生產(chǎn)成本，應當按照一定的分配標準分配給各受益 對象。

　　(二)“制造費用”賬戶

　　制造費用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務)而發(fā)生的，應計入產(chǎn)品成本但沒 有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。期末，將共同負擔的制造費用按照一定的分配標準分 配計入各成本核算對象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應無余額。

　　二、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、燃料和動力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應根據(jù)領(lǐng)退料憑 證直接計入相應產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，需要采用適 當?shù)姆峙浞椒ǎ�分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。

　　在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例 或材料定額費用比例進行分配。

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費 用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的 生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目;不能直接計入產(chǎn) 品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn) 品成本的“直接人工”項目。

　　如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較 準確，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬。

　　四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務設立明細賬。輔助生產(chǎn)的分配應通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分 配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù) 分配法等。

　　五、制造費用的歸集和分配

　　制造費用包括機物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊 費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動 保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失 等。制造費用應通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn) 入有關(guān)成本計算對象。

　　制造費用應當按照車間分別進行，不應將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng) 一分配。制造費用的分配方法很多，通常采用生產(chǎn)工人工時比例法(或生產(chǎn)工時比例 法、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機器工時比例法和按年度計劃分配 率分配法等。

　　各產(chǎn)品分配標準如：產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總 和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)。

　　六、廢品損失和停工損失的核算

　　(一)廢品損失的核算

　　廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可 修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗部 門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而 損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。 廢品損失可單獨核算，也可在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產(chǎn) 一般不單獨核算廢品損失。不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計 算，也可按廢品所耗定額費用計算;對于可修復廢品，“廢品損失”科目只登記返修發(fā) 生的各種費用，不登記返修前發(fā)生的費用，回收的殘料價值和應收的賠款，應從“廢 品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品 損失”的借方反映的是歸集的可修復損失成本，應轉(zhuǎn)入“甚本生產(chǎn)成本”科目的借方。

　　(二)停工損失的核算

　　停工損失是生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間 發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應 從停工損失中扣除。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。企業(yè)的停工可以分 為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間的停 工、計劃內(nèi)減產(chǎn)停工等;非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設備故障停工、電 力中斷停工、自然災害停工等。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在產(chǎn)品成本核算 范圍內(nèi)，應計入產(chǎn)品成本。非正常停工費用應計入企業(yè)當期損益。停工損失可單獨核算，也可直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨 核算停工損失。