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　　2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱第七章： 財務報告

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的作用

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。

　　通過資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔 的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀 況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

　　二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　(一)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容：

　　1.資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)應當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別列示，在流動資產(chǎn)和 非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。

　　流動資產(chǎn)是預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而 持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表 日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其 他應收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

　　非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā) 支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。

　　2.負債。

　　資產(chǎn)負債表中的負債應當按照流動負債和非流動負債兩大類別進行列示，在流動負 債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。

　　流動負債是預計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自 資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲 至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期

　　借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股 利、其他應付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。

　　非流動負僨是流動負僨以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債 券和其他非流動負債等。

　　3.所有者權(quán)益。

　　資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益一般按照實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公 積和未分配利潤分項列示。

　　(二)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

　　我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn) 項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投 資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的 先后順序排列：“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年 的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的 非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。

　　企業(yè)衍生金融工具業(yè)務具有重要性的，應當在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項下“以公允價值 計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”項目和“應收票據(jù)”項目之間增設(shè)“衍生金融資產(chǎn)”項目，在資產(chǎn)負債表負債項下“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目和“應付票據(jù)”項目之間增設(shè)“衍生金融負債”項目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負債的期末余額。 I

　　賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即 資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所 有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負債-所有者權(quán)益”。

　　我國企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如下表所示。

　　三、資產(chǎn)負債表的編制

　　資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

　　資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余 額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年 度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整， 填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

　　資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：

　　1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬 科目的余額填列，如“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“短期 借款”、“應付票據(jù)”等項目;有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總 賬科目余額合計填列。

　　2.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額填列，如“應付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩 科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期 借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一 年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固 定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額 減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù) “原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、 “發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價 準備”備抵科目余額后的金額填列。