华南俳烁实业有限公司

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　一、企業(yè)所得稅納稅人

　　(一)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　二、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

　　(一)居民企業(yè)的征稅對(duì)象

　　(二)非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

　　(三)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的確定原則

　　三、企業(yè)所得稅稅率

　　居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系

　　的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

　　(一)收入總額

　　1.銷(xiāo)售貨物收入。

　　2.提供勞務(wù)收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　5.利息收入。

　　6.租金收入。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。

　　8.接受捐贈(zèng)收入。

　　9.其他收入。

　　10.特殊收入的確認(rèn)。

　　(二)不征稅收入

　　1.財(cái)政撥款。

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)稅前扣除項(xiàng)目

　　1.成本。

　　2.費(fèi)用。

　　3稅金。

　　4損失。

　　5其他。

　　6支出。

　　(四)扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出。

　　2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超

　　過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　4.借款費(fèi)用。

　　5.利息費(fèi)用。

　　6.匯兌損失。

　　7.公益性捐贈(zèng)。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　10.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金。

　　11.保險(xiǎn)費(fèi)。

　　12.租賃費(fèi)。

　　13.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

　　16.資產(chǎn)損失。

　　17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

　　18.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

　　(五)不得扣除項(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收的財(cái)物。

　　5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

　　6.贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。具體是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　(六)虧損彌補(bǔ)

　　虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　(七)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投人使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　2.固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　4.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)

　　1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

　　(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù);

　　(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

　　(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　(五)投資資產(chǎn)

　　(六)存貨

　　(七)資產(chǎn)損失

　　六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　所稱(chēng)減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

　　七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅收入

　　1.國(guó)債利息收入。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　(二)減、免稅所得

　　1.免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得。

　　2.減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得。

　　3.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。

　　4.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。

　　5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

　　符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計(jì)算公式為：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　　6.非居民企業(yè)所得。

　　7.小型微利企業(yè)所得。

　　8.高新