华南俳烁实业有限公司

　　建造固定資產

　　企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前(關鍵點)所發(fā)生的必要支出，作為固定資產成本。

　　自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業(yè)自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。

　　(一)自營工程(重點)

　　自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

　　最終形成固定資產的成本=物資成本+人工成本+其他費用等。

　　1.購買工程物資、領用生產用材料和自產產品的處理(針對增值稅一般納稅人)

　　(1)購入的工程物資100萬元，增值稅進項稅額17萬元，款項已付

　�、俟こ涛镔Y用于生產設備(動產)

　　購買工程物資：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　17

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　工程(動產)領用物資：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②工程物資用于廠房(不動產)

　　購買工程物資

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　工程(不動產)領用物資：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　(2)工程領用本企業(yè)購買的生產經營用原材料100萬元，增值稅進項稅額17萬元

　�、儆糜谏�產設備建造(動產)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②用于廠房建造(不動產)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　17

　　(3)工程領用本企業(yè)的自產產品，成本100萬元，對外銷售價格120萬元，增值稅稅率17%

　　①用于生產設備建造(動產)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、谟糜趶S房建造(不動產)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　120.4(100+20.4)

　　貸：庫存商品(實際成本)　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 20.4(120×17%)

　　2.自營工程發(fā)生的其他費用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　　3.自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例1-86】甲公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設，領用本企業(yè)生產的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%，工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。

　　甲公司應編制如下會計分錄：

　　(1)購入工程物資時：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　(2)工程領用工程物資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　(3)工程領用本企業(yè)生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：80000+100000×17%=97000(元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 97000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 17000

　　(4)分配工程人員工資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(5)支付工程發(fā)生的其他費用時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　(6)工程完工轉入固定資產的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　812000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　812000

　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為(　　)萬元。

　　A.250

　　B.292.5

　　C.286

　　D.328.5