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　　2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》精講班講義：應(yīng)交稅費

　　(一)應(yīng)交稅費科目核算內(nèi)容

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　【例題】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有(　)。

　　A.印花稅　　B.耕地占用稅

　　C.房產(chǎn)稅　　D.土地增值稅

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　【思考問題】不通過“應(yīng)交稅費”科目核算?買車?買房子?買花?買(占)地?

　　【答案】車輛購置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費科目核算。

　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的金額是(　)萬元。

　　A.1 190　　　　B.1 190.5

　　C.1 191.5　　　D.1 192

　　『正確答案』B

　　『答案解析』耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進來，所以計算如下：850+150+70+0.5+120=1 190.5(萬元)。

　　(二)應(yīng)交增值稅

　　1.一般納稅企業(yè)的核算

　　(1)采購存貨、固定資產(chǎn)和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　①購進時

　　借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】

　　固定資產(chǎn)、工程物資等【采購生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

　�、谌绻�購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：庫存商品 【購買價款-購買價款×13%】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)【購買價款×13%】

　　貸：銀行存款 【購買價款】

　�、劢邮軕�(yīng)稅勞務(wù)(修理等)

　　借：管理費用、銷售費用

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

　　④購進或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定扣除率7%計算進項稅額。

　　(2)進項稅額轉(zhuǎn)出

　�、倨髽I(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：原材料或庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【例題】甲公司因意外火災(zāi)(管理不善導(dǎo)致)毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元;庫存商品的實際成本800萬元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的是(　)。

　　A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目951萬元

　　B.貸記“原材料” 科目l00萬元

　　C.貸記“庫存商品” 科目800萬元

　　D.貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 科目17萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　951

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　51

　　【思考問題】如果為自然災(zāi)害造成的損失，如何處理?

　　【答案】自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進項稅額還是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有(　)。

　　A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

　　B.自制產(chǎn)成品用于對外投資

　　C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

　　D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

　　『正確答案』CD

　�、谫忂M貨物改變用途

　　通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。

　　【例題】2010年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄不正確的會計處理是(　)。

　　A.借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”11.7萬元

　　B.借記“在建工程——安裝” 60萬元

　　C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬元

　　D.貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”17萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　　　11.7(10×1.17)

　　在建工程——安裝　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　在建工程——廠房　　　　　　　　　　35.1(30×1.17)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　6.8(40×17%)

　　(3)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。