华南俳烁实业有限公司

　　(4)視同銷售行為

　　企業(yè)的有些交易和事項按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應當借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目等。

　　【例題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項在建工程，即用于生產(chǎn)設備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元;用于自行建該造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會計處理是(　)。

　　A.計入在建工程的成本為274萬元

　　B.確認收入300萬元

　　C.確認“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”34萬元

　　D.確認“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”34萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　274

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　240(80+160)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34(200×17%)

　　(5)出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。

　　(6)交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。

　　【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)業(yè)務如下：

　　『正確答案』

　　(1)以銀行存款交納本月增值稅600萬元。

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)　　600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)本月發(fā)生銷項稅額合計3 400萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出51萬元，進項稅額2 550萬元。

　　該企業(yè)本月“應交稅費——應交增值稅”科目的余額=3 400+51-2 550-600=301(萬元)

　　該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅301萬元。

　　【問題思考(1)】購進一批原材料成本是100萬元，原進項稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。

　　問題①銷售原材料?

　　【答案】按照公允價值110萬元確認其他業(yè)務收入，確認增值稅銷項稅額110×17%萬元 。

　　問題②生產(chǎn)設備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用原材料?

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，不考慮進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　問題③不動產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用原材料?

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入在建工程，同時17萬元進項稅額轉(zhuǎn)出計入在建工程。

　　問題④因意外火災(管理不善)造成的原材料毀損?

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，同時17萬元進項稅額轉(zhuǎn)出計入也待處理財產(chǎn)損溢。

　　問題⑤自然災害造成的原材料毀損?

　　【答案】會計上按照成本100萬元計入待處理財產(chǎn)損溢，進項稅額仍然可以抵扣。

　　【問題思考(2)】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公允價值為100萬元，增值稅稅率為17%，

　　問題①生產(chǎn)設備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品?

　　【答案】會計上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，不確認增值稅銷項稅額。

　　問題②不動產(chǎn)的購建涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品?

　　【答案】會計上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，確認增值稅銷項稅額17萬元。

　　問題③自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利?

　　【答案】會計上確認主營業(yè)務收入100萬元，確認增值稅銷項稅額17萬元。

　　問題④銷售產(chǎn)品?

　　【答案】會計上確認主營業(yè)務收入100萬元，確認增值稅銷項稅