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　　第四節(jié)現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的概述

　　1、現(xiàn)金流量表概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　2、現(xiàn)金流量的概念：現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

　　企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值 變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期�，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：

　　(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流人和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。

　　(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。編制現(xiàn)金流量表所指的“投資”既包括對外投資，又包括長期資產(chǎn)的購建與處置(即對內(nèi)投資)。

　　(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動�；I資活動主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。

　　注意：償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

　　【07年多選】下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有(　)

　　A.庫存現(xiàn)金

　　B.其他貨幣資金

　　C.3個月內(nèi)到期的債券投資

　　D.隨時用于支付的銀行存款

　　答案：ABCD

　　二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

　　我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式見教材225頁(注意區(qū)分各類現(xiàn)金流量所包含的具體項目)

　　【2008年多選】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(　)。

　　A.銷售商品收到的現(xiàn)金

　　B.取得短期借款收到的現(xiàn)金

　　C.采購原材料支付的增值稅

　　D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費

　　答案：AC

　　解析：選項B是籌資活動的現(xiàn)金流量;選項D是投資活動的現(xiàn)金流量。

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

　　四、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容分析如下：

　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

　　該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目通�？梢圆捎靡韵鹿�式：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)+(應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款期末余額)本期減少額+(應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額)本期減少額+預(yù)收款項(年末余額—期初余額)本期增加額-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備+當(dāng)期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備(若題中給定的是應(yīng)收賬款賬戶余額則：-本期發(fā)生壞賬損失+本期發(fā)生壞賬收回)-票據(jù)貼現(xiàn)的利息-非現(xiàn)金抵債額

　　【例題7】A公司本期共銷售商品6萬件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為

　　420萬元，增值稅銷項稅額為71.4萬元;營業(yè)稅金及附加20萬元;應(yīng)收賬款賬戶期初余額為150萬元，期末余額為60萬元;年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元，期末計提壞賬準(zhǔn)備3萬元。不考慮其他因素，則A公司本期“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額為(　)萬元。

　　A.599.4

　　B.582.4