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　　第三節(jié) 利潤(rùn)表

　　掌握利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容和編制方法

　　一、利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)

　　利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

　　利潤(rùn)表的格式主要有多步利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式，如表7—4所示。

　　二、利潤(rùn)表的編制

　　(一)利潤(rùn)表的編制步驟

　　第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益 (減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn);

　　第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額;

　　第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)

　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。

　　(二)利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法

　　利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”“上期金額”兩欄�！氨酒诮痤~”欄除了“基本每股收益”“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

　　(三)利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列說(shuō)明(發(fā)生額)

　　1.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和‘其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

　　2.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)‘主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和‘其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

　　3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維擴(kuò)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目的發(fā)生額分析填列。注：增值稅、所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、契稅、耕地占用稅等與它無(wú)關(guān)。

　　【例題5•單選題】企業(yè)2009年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為60000000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為1600000元。2010年4月8日，2009年12月銷售的一批產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題被退回，其成本為3600000元，該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月1日，該企業(yè)2009年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的金額為()元。

　　A.60000000

　　B.61600000

　　C.58000000

　　D.56400000

　　【答案】B

　　解析:利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目的本期發(fā)生額分析填列。本題中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的金額為60000000元，“其他業(yè)務(wù)成本”的金額為l600000元，所以“營(yíng)業(yè)成本”的金額為61600000元。

　　【注意】2010年4月退回2009年12月銷售的產(chǎn)品，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表目后事項(xiàng)，應(yīng)直接沖減2010年當(dāng)期的收入、成本。

　　【例題6•判斷題】增值稅應(yīng)在利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中反映。(　)

　　【答案】×

　　解析:增值稅屬于價(jià)外稅，與利潤(rùn)表項(xiàng)目無(wú)關(guān)。

　　【2006年綜合題】A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品。

　　原材料按實(shí)際成本核算。在銷售時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2005年度，A公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)如下：

　　(1)2月5日，銷售甲產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給買方，買方用銀行存款支付增值稅17萬(wàn)元，對(duì)貨款部分開具一張面值為100萬(wàn)元、期限為4個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。

　　(2)5月10日，銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為300萬(wàn)元。

　　(3)本年生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料300萬(wàn)元，生產(chǎn)車間管理領(lǐng)用原材料60萬(wàn)元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用原材料20萬(wàn)元。

　　(4)10月3日，銷售原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為18萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元。原材料已經(jīng)發(fā)出，貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行。

　　(5)分配本年度工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，車間管理人員工資40萬(wàn)元，企業(yè)管理人員工資40萬(wàn)元，在建工程人員工資20萬(wàn)元。假定不考慮應(yīng)付福利費(fèi)。

　　(6)本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元。

　　(7)本年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元，其中：計(jì)入制造費(fèi)用70萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用30萬(wàn)元。

　　(8)本年度用銀行存款支付本期發(fā)生的廣告費(fèi)用6萬(wàn)元、銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 14萬(wàn)元(不考慮增值稅)、計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用及銀行手續(xù)費(fèi)合計(jì)為4萬(wàn)元。

　　(9)本年度用銀行存款繳納增值稅60萬(wàn)元、所得稅35萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。

　　(10)計(jì)算并確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅。假定不存在所得稅納稅調(diào)整因素。

　　(11)將本年度的損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目。

　　要求：

　　(1)編制A公司上述業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司2005年度的利潤(rùn)表(利潤(rùn)表見答題紙第14頁(yè))。