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　　銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理(要點(diǎn)+難點(diǎn))

　　(一)一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)

　　在進(jìn)行銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷(xiāo)售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。

　　通常情況下，銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;交款提貨銷(xiāo)售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。

　　交款提貨銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，購(gòu)貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷(xiāo)售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。

　　銷(xiāo)售商品收入在確認(rèn)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　(二).已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。該科目核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。

　　1.當(dāng)發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入時(shí)：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　2.若發(fā)出商品時(shí)，已經(jīng)開(kāi)出了增值稅專(zhuān)用發(fā)票(納稅義務(wù)已發(fā)生)，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)稅

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　　3.當(dāng)發(fā)出商品，可以確認(rèn)收入時(shí)，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【例4—4】A公司于2009年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為l00 000元，增值稅稅額為l7 000元;該批商品成本為60 000元。A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品　　　　60 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　60 000

　　同時(shí)，因A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

　　借：應(yīng)收賬款　　17 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　17 000

　　(注：如果銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆處理，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅處理)

　　假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A 公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100 000

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　60 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　60 000

　　假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　1l7 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　117 000

　　(三)、涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓時(shí)，銷(xiāo)售商品收入金額的確定方法及核算如下：

　　1.商業(yè)折扣――是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　2.現(xiàn)金折扣――是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

　　注意：

　�、倨髽I(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　�、谠谟�(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷(xiāo)售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買(mǎi)方享有的折扣金額不同。(注：做題時(shí)嚴(yán)格按題目要求，題目不指明，一律按發(fā)票金額打折)

　　其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)銷(xiāo)售商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 (總價(jià))

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　　銀行存款 (代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等)

　　(2)收取貨款時(shí)：

　�、儋I(mǎi)方在折扣期內(nèi)付款：

　　借：銀行存款(凈價(jià))

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)

　　貸：應(yīng)收賬款(總價(jià))

　　②若買(mǎi)方未在折扣期內(nèi)付款：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例4—5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷(xiāo)售A商品l0 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元(不含增值稅)，每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為l7%;由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予購(gòu)貨方l0%的商業(yè)折扣，并在銷(xiāo)售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日發(fā)出，符合銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)條件，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。

　　本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問(wèn)題，首先需要計(jì)算確定銷(xiāo)售商品收入的金額。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為180 000(20×10 000—20×10 000×10%)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為30 600(180 000 ×17%)元。購(gòu)貨方于銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后的l0日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4 212[(180 000 4—30 600)×2%]元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：