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　　二、可供出售金融資產(chǎn)——債券投資(不考慮減值情況下的核算)(主要考核客觀題)

　　(一)初始計(jì)量

　　1.按取得時(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額;

　　2.支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

　　3.賬務(wù)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　　【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本(成本+利息調(diào)整的明細(xì))。

　　【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】A

　　【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 8

　　【易錯(cuò)易混試題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】B

　　【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 8

　　【易錯(cuò)易混試題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資。該持有至到期投資初始入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.192

　　C.191

　　D.194

　　【答案】B

　　【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　 200

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 8

　　【提示】初始計(jì)量不管是作為持有至到期投資還是作為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬金額相同，科目不同而已。

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計(jì)量(采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng))

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時(shí)間)

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)

　　收到利息：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收利息

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　2.到期一次還本付息的債券投資(采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確認(rèn)其公允價(jià)值的變動(dòng))

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時(shí)間)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或做相反處理。

　　【提示】教材寫法很簡(jiǎn)單，考試看題目要求，題目直接給出了結(jié)果，直接按照給定的處理。

　　【例題·案例分析題】2012年1月1日甲公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000.094元。2013年12月31日該債券的公允價(jià)值為1 109.664元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響。

　　要求：對(duì)甲公司的該項(xiàng)投資作出賬務(wù)處理。

　　【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2012年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　28.244

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 028.244

　　(2)2012年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。