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第四章 增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度

第一節(jié) 增值稅法律制度

增值稅納稅人

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。

(一)納稅人

增值稅的納稅人在人民共和國境內(nèi)(以下簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

對“境內(nèi)”的理解(1) 銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);(2) 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

特定的納稅人單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，承租人或者承包人為納稅人。

(二)納稅人的分類

一般納稅人認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：(1)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：會計核算健全;(2)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：年銷售額達(dá)標(biāo)。

一般納稅人(必須認(rèn)定)(1)會計核算健全、年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的生產(chǎn)性納稅人;

(2)會計核算健全、年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的非生產(chǎn)性納稅人。

小規(guī)模納稅人(1)不同時符合以上兩個標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);(2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人);(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

(三)扣繳義務(wù)人

境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

增值稅的征收范圍

1.銷售貨物。

貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

必須是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。

3.進(jìn)口貨物。

進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。對于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

4.視同銷售貨物行為。

(1)將貨物交付他人代銷;

(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)”的除外;

(4)將自產(chǎn)或委托加工(無外購)的貨物用于非(增值稅)應(yīng)稅項目;非增值稅應(yīng)稅項目(營業(yè)稅項目)，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(5)將自產(chǎn)、委托加工(無外購)的貨物用于集體福利或個人消費;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

5.混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

相關(guān)知識：增值稅和營業(yè)稅征稅范圍的劃分：

征稅范圍銷售資產(chǎn)提供勞務(wù)

有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)動產(chǎn)不動產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)其他勞務(wù)

一般規(guī)定增值稅營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅增值稅營業(yè)稅

(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

(2)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額(而非一并繳納增值稅或營業(yè)稅)。

6.兼營行為。

(1)兼營是指納稅人的多元化經(jīng)營既涉及到“增值稅”(銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù))，又涉及到“營業(yè)稅”(營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù))。

(2)稅務(wù)處理：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(而非一并征收增值稅)。

(3)混合和兼營的區(qū)別