华南俳烁实业有限公司

混合銷售兼營

是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定

是否針對同一銷售對象針對同一對象：①同一銷售行為;②價款來自同一買方不一定：①同一納稅人;②價款來自不同消費者

稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅

(2)未分別核算：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

提示：郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

(5)郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅……

(6)單獨銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

(7)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

(8)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

(9)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

(10)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售(13%低稅率)征收增值稅。

(11)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。

(12)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

增值稅稅率和征收率

(一)稅率

1.基本稅率

增值稅的基本稅率為17%，適用范圍為：

(1)納稅人銷售或者進口貨物;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)：

2.低稅率

增值稅的低稅率為13%。適用范圍為：

(1)糧食、食用植物油;

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

(3)圖書、報紙、雜志;

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

(5)農(nóng)產(chǎn)品;

(6)音像制品;

(7)電子出版物;

(8)二甲醚;

(9)食用鹽。

3.零稅率

納稅人出口貨物，適用零稅率。

(二)征收率

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法分別依照3%、4%和6%的征收率計算繳納增值稅。

增值稅應(yīng)納稅額的計算

(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

銷項稅額=銷售額×適用稅率

1.銷售額的確定。

(1)銷售額。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。但下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費;

(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。

(4)混合銷售行為銷售額的確定。

(5)兼營行為銷售額的確定。

(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。

(8)銷售退回或折讓。

(9)外幣銷售額的折算。

2.進項稅額的確定。

(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者