华南俳烁实业有限公司

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實際成本核算，2019年12月初，A材料賬面余額為90 000元。該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)5日，購入A材料1 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300 000元，增值稅稅額為39 000元。另支付該批材料的運費4 000元，增值稅稅額為360元，支付該批材料的保險費1 000元，增值稅稅額為60元，已取得增值稅專用發(fā)票。運輸過程中發(fā)生合理損耗10千克。材料已驗收入庫，款項均已通過銀行付訖。

　　(2)15日，委托外單位加工B材料(屬于應(yīng)稅消費品)，發(fā)出B材料成本為70 000元，支付加工費20 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2 600元，由受托方代收代繳的消費稅為10 000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付。材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

　　(3)20日，領(lǐng)用A材料60 000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修，購入A材料時支付的相應(yīng)增值稅稅額為7 800元。

　　(4)31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本為15 000元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用元表示)。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，應(yīng)計入外購原材料實際成本的是( )。

　　A.運輸過程中的合理損耗

　　B.采購過程中發(fā)生的保險費

　　C.增值稅專用發(fā)票上注明的價款

　　D.增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】購入材料的實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費用。一般納稅人購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅額是可以抵扣的，不計入原材料的實際成本。

　　(2)根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于甲企業(yè)采購A材料的會計處理結(jié)果正確的是( )。

　　A.記入“原材料”科目的金額為305 000元

　　B.記入“原材料”科目的金額為302 000元

　　C.記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的金額為39 420元

　　D.記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的金額為39 030元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】計入原材料科目的金額=300 000(原材料價款)+1 000(保險費)+4 000(運費)=305 000(元)。

　　資料(1)會計分錄：

　　借：原材料——A材料 (300 000+4 000+1 000)305 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (39 000+360+60)39 420

　　貸：銀行存款 344 420

　　運輸途中的合理損耗需包含在購入材料的實際成本中，即不需要從采購成本中扣除合理損耗的金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會計處理表述正確的是( )。

　　A.收回委托加工物資的成本為90 000元

　　B.收回委托加工物資的成本為100 000元

　　C.受托方代收代繳的消費稅10 000元應(yīng)計入委托加工物資成本

　　D.受托方代收代繳的消費稅10 000元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的借方

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】收回委托加工物資成本=70 000(B材料成本)+20 000(加工費)=90 000(元)，委托加工物資繼續(xù)生產(chǎn)的消費稅記入“應(yīng)交稅費”的借方留待抵扣，不計入成本中。

　　資料(2)會計分錄：

　　借：委托加工物資 70 000

　　貸：原材料——B材料 70 000

　　借：委托加工物資 20 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 2 600

　　——應(yīng)交消費稅 10 000

　　貸：銀行存款 32 600

　　(4)根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料會計處理正確的是( )。

　　A.借：銷售費用 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　B.借：在建工程 67 800

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 7 800

　　C.借：銷售費用 67 800

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 7 800

　　D.借：在建工程 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】領(lǐng)用原材料用于辦公樓日常維修，所用外購物資的增值稅進(jìn)項稅額全額抵扣，不需處理，同時專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修費應(yīng)計入銷售費用。

　　資料(3)會計分錄：

　　借：銷售費用 60 000

　　貸：原材料——A材料 60 000

　　(5)根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，2019年12月31日甲企業(yè)A材料的結(jié)存成本為( )元。

　　A.304 800

　　B.315 000

　　C.319 720

　　D.320 000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2019年12月31日甲企業(yè)A材料的結(jié)存成本=90 000(期初余額)+305 000(本期購入)-60 000(維修領(lǐng)用)-15 000(生產(chǎn)領(lǐng)用)=320 000(元)。