华南俳烁实业有限公司

　　2019年6月初，某企業(yè)無形資產(chǎn)賬面價值為1 000萬元，采用直線法攤銷。6月份發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1日，該企業(yè)自行研發(fā)某項(xiàng)非專利技術(shù)，當(dāng)月研發(fā)成功并投入使用，其中研究階段支出150萬元，開發(fā)階段符合資本化支出為200萬元，不符合資本化支出100萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)無法確定其預(yù)計使用年限。

　　(2)5日，出租一項(xiàng)特許權(quán)，賬面余額為500萬元，已攤銷150萬元，本月應(yīng)攤銷5萬元。月末，收到本月租金10萬元，增值稅稅額0.6萬元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　(3)20日，以有償方式取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，取得后直接用于對外出租，企業(yè)將其作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，采用成本模式進(jìn)行計量，實(shí)際成本為3 000萬元，采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為30年。

　　(4)29日，出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)賬面余額為400萬元，已攤銷80萬元，未計提減值準(zhǔn)備。取得收入300萬元，增值稅稅額18萬元，款項(xiàng)已收存銀行。

　　(5)30日，企業(yè)自行研發(fā)的非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于非專利技術(shù)相關(guān)會計處理結(jié)果表述正確的是( )。

　　A.該項(xiàng)非專利技術(shù)的入賬價值為350萬元

　　B.研究階段的支出應(yīng)計入管理費(fèi)用

　　C.該項(xiàng)非專利技術(shù)應(yīng)按照10年進(jìn)行攤銷

　　D.該項(xiàng)非專利技術(shù)不應(yīng)計提攤銷

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】研究階段以及開發(fā)階段不符合資本化的部分均應(yīng)計入管理費(fèi)用，所以計入該項(xiàng)非專利技術(shù)的金額為200萬元;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用計提攤銷。

　　資料(1)會計分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 (150+100)250

　　——資本化支出 200

　　貸：銀行存款 450

　　借：管理費(fèi)用 250

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 250

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 200

　　(2)根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于6月出租特許權(quán)的會計處理不正確的是( )。

　　A.收取租金：

　　借：銀行存款 10

　　貸：營業(yè)外收入 10

　　B.收取租金：

　　借：銀行存款 10.6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.6

　　C.計提特許權(quán)攤銷：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 5

　　貸：累計攤銷 5

　　D.計提特許權(quán)攤銷：

　　借：營業(yè)外支出 5

　　貸：累計攤銷 5

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】出租無形資產(chǎn)的租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，其攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　資料(2)會計分錄：

　　收取租金：

　　借：銀行存款 10.6

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.6

　　計提特許權(quán)攤銷：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 5

　　貸：累計攤銷 5

　　(3)根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于投資性房地產(chǎn)折舊的會計處理結(jié)果表述正確的是( )。

　　A.折舊金額應(yīng)計入管理費(fèi)用

　　B.折舊金額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.每年計提折舊額100萬元

　　D.每年計提折舊額300萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】每年計提折舊額= 3 000÷30=100(萬元);采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　資料(3)會計分錄：

　　計提投資性房地產(chǎn)折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 100

　　(4)根據(jù)資料(4)，出售專利權(quán)對于利潤總額的影響金額為( )萬元。

　　A.115

　　B.0

　　C.35

　　D.-20

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資料(4)會計分錄：

　　借：銀行存款 (價稅合計)318

　　累計攤銷 80

　　資產(chǎn)處置損益 (倒擠)20

　　貸：無形資產(chǎn) 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18

　　資產(chǎn)處置損益導(dǎo)致利潤總額減少20萬元。

　　(5)根據(jù)資料(1)至(5)，6月末無形資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。

　　A.855

　　B.875

　　C.860

　　D.880

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題非專利技術(shù)不用計提攤銷，所以期末無形資產(chǎn)賬面價值為無形資產(chǎn)入賬價值200萬元，大于可收回金額180萬元，即發(fā)生減值，減值金額=200-180=20(萬元);6月末無形資產(chǎn)的賬面價值=1 000(期初賬面價值)+200(資料1新增非專利技術(shù))-5(資料2累計攤銷)-(400-80)(資料4出售專利權(quán))-20(資料5發(fā)生無形資產(chǎn)減值)=855(萬元)。